ГОСЫ / Ответы гос.экз ира - копия / ОПХ СЕВЕРНЫЙ / Рабочий стол / Вопросы гос. экз (бух. уч) / Вопрос № 45
.docВопрос № 45
1 .Экономическое содержание финансовых вложений
Общие положения
В условиях рыночной экономики довольно значительное место в общих активах (средствах) организации занимают финансовые вложения.
Финансовые вложения — это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы.
Иными словами — это инвестиции организации, но в отличие от капитальных вложений — инвестиции в денежной форме.
Виды финансовых вkожений
Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги, т. е. приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т. п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими производство финансовых вложений.
Приобретая ценные бумаги, организация выступает инвестором (инвестирует средства на приобретение ценных бумаг). Но организация и сама может выпускать ценные бумаги (акции собственные, облигации и т. п.), в этом случае она выступает эмитентом (производит эмиссию, т. е. выпускает в обращение ценные бумаги).
Выступая инвестором, организация приобретает ценные бумаги: акции, облигации, векселя и т. п., выступая эмитентом, организация их выпускает в обращение. Соответственно ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т. п.) различают: выпу-
365
щенные (эмитированные) и приобретенные в результате инвестиций. В соответствии с этим вексель может быть выданным, эмитированным организацией-векселедателем и вексель, полученный организацией-векселедержателем; акции и облигации могут быть выпущены организациями-эмитентами и приобретенными организациями-инвесторами.
Ценные бумаги могут иметь разную оценку. Различают пять видов оценки ценных бумаг:
-
номинальную — цена по номиналу, указанному на ценной бумаге;
-
эмиссионную — цена первичной продажи при выпуске (она может совпадать с номиналом, но чаще нет);
-
рыночную — курс акции на вторичном рынке;
-
цена продавца и цена покупателя — на фондовом рынке в конкретный момент;
-
балансовую — цена оприходования ценной бумаги с учетом всех дополнительных расходов.
Кроме покупки ценных бумаг финансовыми вложениями являются:
долевое участие в других предприятиях — вклады в уставные капиталы других организаций (долевые взносы, паи);
предоставление займов другим организациям (во всех случаях, имея в виду получение доходов по этим операциям в виде процента, и др.);
предоставление вкладов по договору простого товарищества (также с перспективой получения дохода по этим операциям).
Все финансовые вложения организации подразделяются на две большие группы:
-
Долгосрочные финансовые вложения, т. е. инвестиции на срок свыше одного года.
-
Краткосрочные финансовые вложения — инвестиции на несколько месяцев, т. е. на срок до одного года.
2. Общие принципы учета финансовых вложений
Общие положения
Учет финансовых вложений ведется на счете 58 того же наименования. Счет активный. По дебету счета отражаются суммы
366
увеличения финансовых вложений, т. е. финансовых инвестиций, по кредиту счета — списание этих сумм.
По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы, во вклады по договору простого товарищества. Соответственно содержанию счет имеет четыре субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
Аналитический учет
Аналитический учет к счету 58 "Финансовые вложения" ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимно связанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.
Особый дополнительный порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг (введена в 1997 г.).
В книге учета ценных бумаг предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента, номинальная цена ценной бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки, дата продажи, кому.
Книга должна быть скреплена печатью, страницы ее пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Все исправления в книге обязательно заверены двумя подписями.
367
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
На сумму фактических вложений организация получит причитающийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т. п. Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Рассмотрим порядок учета по каждому из четырех субсчетов счета 58.