Глава 17

Учет материалов в бухгалтерии

17.1. Синтетический учет материалов в бухгалтерии

Приведенная ранее классификация материалов по их назна­чению и применению в производственном процессе будет исполь­зована бухгалтерией организации для ведения синтетического учета.

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В Плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета:

В практической задаче по учету хозяйственных операций ЗАО "Лада" принята следующая классификация материалов: 10-1 "Ос­новные материалы", 10-2 "Вспомогательные материалы", 10-9 "Прочие материальные ценности".

242 ' " ■

Материалы, принятые на ответственное хранение и в перера­ботку, учитываются за балансом на счете 002 "Товарно-матери­альные ценности, принятые на ответственное хранение".

Балансовые счета материалов (10, 15) - активные, характери­зуют состояние хозяйственных средств организации.

Отметим, что счет 10 "Материалы "- балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязатель­ной систематической инвентаризацией (проверкой) фактическо­го наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их при­ход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту -в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от по­ставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и кан­целярские товары), от своих и вспомогательных производств, из­готовляющих для собственных нужд инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цеха­ми сырье, материалы, отходы производства, от брака продук­ции, ликвидации основных средств. На склад приходуют и мате­риалы, поступающие безвозмездно или как вклад в уставный капитал.'

При организации бухгалтерского учета материалов в первую очередь необходимо определить:

вариант учета процесса заготовления и приобретения МПЗ, т.е. выбрать бухгалтерские счета. Выбор счета в определенной мере зависит от того, как оценивают МПЗ в учете. Если они учитыва­ются в процессе приобретения и списания по учетной цене, то при­меняют счета 10 или 41, 15, 16. Если же МПЗ учитывают по фак­тической себестоимости, то применяют только счет 10;

порядок списания отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены в случае, когда организация приме­няет учетные цены.

Если организация применяет для учета материалов только счет 10, то она именно на нем формирует фактическую себестоимость приобретенных материалов. Журнально-ордерная форма позво­ляет это сделать, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А имен­но все первичные документы на расход и отпуск материалов груп­пируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсче-

16* ' " 243

тов, мест использования и направления затрат. В течение отчет-ного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца - после расчета процентов и сумм транспорт-но-заготовительных расходов или отклонений - по фактической себестоимости. Таким образом, данные, образующие фактичес-кую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в Главной книге.

При втором варианте учета материалов все операции по при­обретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В де­бет этого счета относятся покупная стоимость материалов с кре­дита счетов 60, 23,20, 71, 98, 75 и др. (в зависимости от источни­ка поступления) и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 76, 60» 71, 70, 69. По кредиту счета 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных матери­альных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимо­стью поступивших материалов по учетным ценам (плановая, до­говорная цена, себестоимость и др.) списывается на счет 16 "От­клонения в стоимости материальных ценностей". Аналитичес­кий учет на счете 15 ведется по наименованиям материалов, что, естественно, в некоторой мере усложняет ведение учета мате­риалов.

Суммы отклонений со счета 16 по окончании месяца списыва­ют в установленном порядке в дебет тех счетов, на которые были списаны материалы по учетной цене. Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 25 приказа Минфина РФ №*60н органи­зации самостоятельно принимают решения о порядке списания отклонений.

Рассмотрим корреспонденцию счетов, когда организация ве­дет учет по фактической себестоимости на счете 10.

В таком же порядке и в той же корреспонденции счетов отра­жаются затраты по заготовлению материалов при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (дебет счета).

На счете 15 отражается текущая информация о материальных ценностях, оставшихся в пути. Это его ежемесячное сальдо. ,

244

17.2. Пример ведения учёта материалов по учетным ценам

Обратимся к примеру, в котором суммы отклонений списыва­ются пропорционально сумме списанных материалов. Остаток материалов отражается в балансе как совокупность учетной цены и отклонений, приходящихся на этот остаток (С. 248-251).

Для учета материалов по учетным ценам на счете 10 открыты два субсчета: 1 "Сырье и материалы" и 2 "Комплектующие изделия", аналогичные субсчета открыты на счете 15 "Заготовление и приоб­ретение материальных ценностей". На всех субсчетах учет материа­лов ведется в аналитическом разрезе по наименованиям материалов. К счету 16 открыты два субсчёта: 1 "Оклонения в стоимости мате­риалов" и 2 "Отклонения в стоимости комплектующих изделий".

За учетную цену материалов принята плановая цена в разме­ре 1 тыс. руб. за 1 кг. За учетную цену комплектующих изделий -1 тыс. руб. за 1 единицу комплектующего изделия.

Остаток материалов На 1-е число месяца составил по учетным ценам 10 тыс. руб. (10 кг). Сумма отклонений, приходящихся на остаток материалов, - 6 тыс. руб.

Остаток комплектующих изделий на начало месяца отсутствовал.

Расчет отклонений за текущий месяц был проведен в справке бухгалтерии. ■