3. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

По статье «Выручка» показываются выручка от продажи продукции (товаров) и поступления, связанные с вы­полнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйствен­ных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции». Они показываются в сумме, исчисленной в денежном вы­ражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, вы­полнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неде­нежными средствами и т. п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, относятся, в частности, суммы налога на реализацию горюче-сма­зочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, под­лежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Вы­ручка». При заполнении названной статьи следует учитывать понятие выручки от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг, определение величины выручки и условия ее призна­ния, которые приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Определение доходов от обычных видов деятельности в виде выручки имеет свои особенности. Существуют три вида поступ­лений:

а) поступления, получение которых связано с предметом дея­тельности организации по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, — арендная плата);

б) права, возникающие из патентов на изобретения, промыш­ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при этом выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, например, лицензионные платежи, включая роялти за пользование объектами интеллектуальной собственности);

в) участие в уставных капиталах других организаций (в этом случае выручкой считаются поступления, получение которых свя­зано с этой деятельностью).

Серьезные изменения претерпел порядок формирования данных в отчете о при­былях и убытках, предоставляющих справочную информацию о доходности акций. С помощью такой информации достигается выполнение одной из важнейших задач бухгалтерской отчетности о финансовых результатах, связанной с возможностью оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации.

Прибыль на акцию является важным оценочным показателем деятельности ак­ционерных обществ, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке. Это связано с тем, что для инвесторов данный показатель является ключевым в оценке стоимости их вложений в капитал организации. Каждый инвестор ожидает отдачу от вложенного капитала, поэтому ему важно знать результаты финансово-хозяйствен­ной деятельности организации. Абсолютная величина конечного финансового ре­зультата не позволяет однозначно оценить хозяйственную деятельность организации. Для указанных целей и предназначен показатель — прибыль на акцию. Таким обра­зом, информация о прибыли на акцию предоставляет пользователям бухгалтерской отчетности аналитическую базу для принятия ими экономических решений, а также оценки возможностей организации в отношении выплаты дивидендов акционерам.

Требование о включении в бухгалтерскую отчетность информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, содержится в п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Порядок формирования такой информации регламентируется Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Под базовой прибылью (убытком) понимается часть прибыли (убытка) отчетного периода, приходящаяся (приходящегося) на одну обыкновенную акцию в обращении. Соответственно разводненная прибыль (убыток) — это показатель, который от­ражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на одну обыкновенную акцию в последующем отчетном периоде.

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций (в дальнейшем — СКА), находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьше­ния (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также на сумму дивидендов по привилегированным акци­ям, начисленным их владельцам за отчетный период.

В свою очередь, для определения средневзвешенного количества обыкновенных акций используются данные реестра акционеров общества. При этом необходимо:

• суммировать количество обыкновенных акций, обращаемых по состоянию на 1-е число каждого календарного месяца в отчетном периоде;

• полученную сумму разделить на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Помимо базовой прибыли (убытка) на одну акцию акционерные общества долж­ны определять разводненную прибыль (убыток) на акцию в случаях:

наличия в обращении выпущенных обществом бумаг, конвертируемых в его обыкновенные акции (определенные типы привилегированных акций и конвертируе­мые облигации);

наличие заключенных обществом договоров, предусматривающих продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости (договоры льготной продажи акций).

Разводненная прибыль (убыток) на акцию отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, если все конвертируемые ценные бумаги акционерного общества будут обращены в обыкновенные акции, а так же при исполнении все договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитентов по цене ниже рыночной стоимости.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции по ценам ниже их рыночной стоимости.

Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	Код строки	Порядок расчета показателя
Выручка	2110	Оборот по проводке д 62(76) к 90-1за вычетом д 90-3 к 68
Себестоимость продаж	2120	Оборот по проводке д 90-2 к 43(41)
Валовая прибыль (убыток)	2100	Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие расходы	2210	Оборот по проводке д 90-2 к 44
Управленческие расходы	2220	Оборот по проводке д 90-2 к 26
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Разница между строками 2100 и 2210 и 2220
Доходы от участия в других организациях	2310	Оборот по проводке д 76/3 к 91/1
Проценты к получению	2320	Оборот по проводке д 76/3 (51) к 91/1
Проценты к уплате	2330	Оборот по проводке д 91/2 к 66 (67)
Прочие доходы	2340	Оборот по проводке д 76/1 к 91/1 (страховые выплаты); д 76 к 91/1 (Аренда) за вычетом НДС и т.п.
Прочие расходы	2350	Оборот по проводке д 91/2 к 02 (амортизация по сданным в аренду ОС); д 91/2 к 76 (23) (расходы на выбытие ОС) и т.п.
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Разница между строками 2200 и 2310, 2320,2330,2340,2350
Текущий налог на прибыль	2410	для определения суммы текущего налога на прибыль необходимо к сумме условного расхода прибавить постоянное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив и вычесть отложенное налоговое обязательство. При этом следует иметь ввиду, что сумма условного расхода определяется умножением прибыли по данным бухгалтерского учета (бухгалтерской прибыли) на ставку налога на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	Разность оборотов по дебету и кредиту счета 99 субсчет «постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77
Прочее	2460	Оборот по дебету счета 99 по субконто «причитающиеся налоговые санкции» и «иные платежи из прибыли»
Чистая прибыль (убыток)	2400	Сумма строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом знака
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	Суммы дооценки внеоборотных активов, учтенные на отдельном субсчете «Переоценка внеоборотных активов» к счету 83 «Добавочный капитал» (Дт 01, 04 Кт 83/Переоценка внеоборотных активов). Если по состоянию на конец года, отдельные объекты внеоборотных активов дооценивались (Дт 01, 04 Кт 83), а другие подвергались уценке в пределах сумм дооценки прошлых периодов (Дт 83 Кт 01,04), то показатель данной строки формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Переоценка внеоборотных активов»
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)периода	2520	Показатель строки складывается из сумм: - корректировки показателя нераспределенной прибыли в связи с исправлением ошибок прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010); - отражение последствий изменений учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008); - курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации (п. 14 ПБУ 3/2006); - разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации (п. 19 ПБУ 3/2006)
Совокупный финансовый результат периода	2500	Расчетный показатель: строка 2400 + строка 2510 + строка 2520. «Совокупный финансовый результат периода» определяется как сумма строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)», 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	При расчете данного показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н)
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	При расчете данного показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом МФ РФ от 21.03.2000 г. № 29н)