3.2 Проблемы формирования информации о финансовых результатах деятельности холдинга

Проблема предоставления исчерпывающей информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности корпорации (холдинга) как единого субъекта экономических отношений решается с помощью консолидированной отчетности, которая позволяет собственникам (акционерам), инвесторам и менеджерам согласовывать свои экономические интересы. При этом в качестве основных результирующих показателей следует использовать консолидированную чистую прибыль, прибыль до налогообложения каждой организации, входящей в круг консолидации, стоимость и структуру источников финансирования, экономическую добавленную стоимость, рыночную стоимость акционерного капитала. При организации учета расходов, доходов и финансовых результатов необходимо учитывать финансовую структуру корпорации, особенности системы налогообложения, уровень развития внутригрупповых финансовых отношений. Материнское общество авансирует часть своего капитала в дочерние организации, при этом получает от них чистую прибыль в виде дивидендов на вложенный капитал. В соответствии с действующим налоговым законодательством налоги на доходы уплачиваются по месту возникновения (ст. 321.2 Налогового кодекса РФ). При этом организации, входящие в круг консолидации, обязаны представить ответственному участнику этой группы (как правило, материнскому обществу) данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной прибыли, а следовательно, и налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков, что позволяет определить материнское общество как центр консолидированной прибыли.

При составлении консолидированных финансовых отчетов, в том числе и отчета о совокупном доходе группы организаций как единой экономической единицы, возникает ряд проблем:

• во-первых, законодательными документами по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности не урегулирован порядок составления консолидированных отчетов;

• во-вторых, это определение круга консолидации, на основе которого можно установить уровень контроля консолидированной группы, в капитале каждого участника исходя из доли голосов в его капитале;

• в-третьих, отсутствие практических рекомендаций и методики подготовки консолидированных финансовых отчетов группы в условиях диверсификации деятельности;

• в-четвертых, Международными стандартами финансовой отчетности рекомендована консолидация дочерней организации, если ее хозяйственная деятельность отличается от других организаций группы.

Формирование консолидированной отчетности представляет собой довольно трудоемкий процесс и включает в себя определенную последовательность учетных процедур. Весь процесс формирования консолидированной финансовой отчетности можно разделить на ряд взаимосвязанных этапов:

1-й этап: подготовка информационных запросов - предполагает определение объема требуемой информации, анализ минимально необходимой для трансформации отчетности совокупности данных, разработку форм информационных запросов;

2-й этап: получение от ДЗО (дочерних и зависимых организаций) регламентированной отчетности (бухгалтерский баланс, отчето прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств) и специальных форм, раскрывающих внутригрупповые обороты дочерних организаций;

3-й этап: проверка данных - определение контрольных точек сверки данных с привлечением различных служб организаций, входящих в консолидированную группу, контроль за правильностью заполнения форм запросов путем проверки соответствия аналитических и синтетических показателей отчетности, оценка ее на внутреннюю непротиворечивость;

4-й этап: формирование актов сверки расчетов между организациями круга консолидации и отчетов по внутригрупповым операциям, выявление и согласование разногласий по выявленным разницам;

5-й этап: корректировка показателей отчетности на суммы выявленных разниц, подлежащих исключению из консолидированной отчетности;

6-й этап: расчет нереализованной прибыли, приходящейся на остаток активов;

7-й этап: элиминирование внутригрупповых операций;

8-й этап: подготовка итогового варианта консолидированной финансовой отчетности, очищенной от внутригрупповых операций, формирование полного комплекта отчетности, примечаний, заключительный анализ сформированной отчетности, выявление и исправление ошибок;

9-й этап: независимый аудит - внесение необходимых исправлений по замечаниям аудиторов, получение аудиторского заключения.

В отчет о совокупном доходе, консолидированный отчет и отчет о прибылях и убытках не включаются:

1) выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между материнским обществом и дочерними обществами, между дочерними обществами одной организации, а также затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнскому обществу либо другим дочерним обществам, а также выплачиваемые материнским обществом дочерним обществам;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнским обществом и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

В заключение следует отметить, что учет и анализ финансовых результатов корпоративных структур охватывают новую для бухгалтерского учета сферу - консолидированные группы юридически самостоятельных организации, совместная деятельность которых находит свое выражение через консолидированную отчетность. При этом использование предложенных форм внутренней отчетности позволит определить вклад каждой организации, входящей в круг консолидации, в формирование финансового результата холдинга.