сессия №8 2013г / Экономика торгового предприятия / Учебные пособия / УП Доходы и прибыль ПТ - 2004 / Глава 1

4

ВВЕДЕНИЕ

Доходы и прибыль являются основными экономическими показателями,

характеризующими эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его развитие и успешность работы на потребительском рынке.

В последнее время в современной отечественной и зарубежной литерату-

ре возрастет интерес к данным категориям, что обусловлено мобильностью из-

менений, происходящих в экономике, и интересом субъектов по отношению к ним. Однако на практике зачастую изменения по вопросам формирования и ис-

пользования прибыли происходят быстрее, чем появляется информация об этом в научных и учебно-методических изданиях. Исходя из этого, данное учебное пособие представляет несомненный интерес.

Любое хозяйственное или финансовое решение, принимаемое в условиях риска, требует не только тщательного изучения, анализа и оценки доходов, рас-

ходов и прибыли предприятия, но и их предвидения, прогнозирования на бу-

дущий период. В данном учебном пособии большое внимание уделяется выбо-

рам методов планирования доходов и прибыли предприятия и их экономиче-

скому обоснованию в современных условиях.

Цель данного учебного пособия заключается в том, чтобы помочь найти и изучить средства и методы анализа и планирования деятельности торгового предприятия, сформировать навыки экономического обоснования доходов и прибыли в условиях рыночных условий хозяйствования и умения выбирать лучшее решение по обоснованию показателей. Изучение изложенных в учеб-

ном пособии материалов поможет в решении хозяйственных ситуаций, реально возникающих в практической деятельности предприятий торговли.

Структура и содержание учебного пособия разработаны с учетом образо-

вательного стандарта по дисциплине “ Экономика предприятия” по теме “ Дохо-

ды и прибыль предприятия”, принятых в отечественных вузах, изучающих дан-

ную дисциплину.

Учебное пособие рассчитано на широкую аудиторию читателей: студен-

тов вузов экономических специальностей, аспирантов, научных работников, а

также специалистов-практиков предприятий и организаций, встречающихся с вопросами, затронутыми в данном учебном пособии.

5

1.ДОХОДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ТОРГОВЛИ

1.1. Сущность и состав доходов предприятия торговли в соответ-

ствии с действующим законодательством

Доходы формируют исходную финансовую базу деятельности предпри-

ятия торговли, являются источником получения прибыли, а следовательно, ис-

точником простого и расширенного воспроизводства на предприятии, матери-

ального стимулирования труда его работников.

Категорию “ доходы” следует рассматривать с двух точек зрения: с точки зрения бухгалтерского учета и с точки зрения налогового учета (табл. 1).

Таблица 1 Характеристика понятий “ доходы” в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
ПБУ 9/99 “ Доходы организаций” –	Ст. 41 НК РФ
увеличение экономических выгод	“ Экономическая выгода в денежной или натуральной
в результате поступления активов	форме, учитываемая в случае ее оценки и в той мере,
(денежных средств, иного имуще-	в которой выгоду можно оценить”
ства) и (или) погашения обяза-	−	нет увязки экономических выгод с увеличением
тельств, приводящих к росту ка-		капитала организаций, т. е. под доходами понима-
питала организации, за исключе-		ется поступление любых экономических выгод
нием вкладов участников (собст-
		(кроме суммы косвенных налогов);
венников имущества)	−	налоговые доходы подразделяются в НК на учи-
		тываемые и не учитываемые в целях исчисления
		налога на прибыль;
	− любые поступления экономических выгод, не по-
		именованных в списке налоговых доходов, не
		считываемых для целей налогообложения, учиты-
		ваются в целях исчисления налога на прибыль

Взависимости от вида учета (бухгалтерский или налоговый) различается

исостав доходов предприятий торговли (рис. 1).

Согласно бухгалтерскому учету, выделяют два вида доходов:

−доходы от обычных видов деятельности, представляющие собой

−выручку от продажи продукции, товаров, оказания услуг. В соответствии с действующим законодательством,

−доходы от обычных видов деятельности в предприятиях торговли представ-

лены таким показателем, как валовая прибыль;

6

Доходы предприятия торговли

Согласно бухгалтерскому учету

Согласно налоговому учету

Доходы от

Прочие

Доходы от

Внереализа-

обычных

поступления

реализации

ционные

видов

доходов

товаров

доходы

деятельности

(работ, услуг)

и имущест-

венных прав

Операцион-

Внереализа-

Доходы от

Проценты

ные доходы

ционные

участия в

к получению

доходы

деятельности

других пред-

приятий

Рис. 1. Состав доходов предприятия торговли в соответствии с бухгалтерским

иналоговым учетом

−прочие поступления доходов, которые представлены следующими видами доходов:

−операционными доходами,

−внереализационными доходами,

−доходами от участия в деятельности других предприятий; процентами к по-

лучению, чрезвычайными доходами (с 2000 по 2003 гг.). Более подробно со-

став прочих доходов предприятия торговли рассмотрен в табл. 2.

Таблица 2 Состав прочих поступлений доходов торгового предприятия, согласно

бухгалтерскому учету

Виды доходов	Состав доходов
1. Доходы от участия в дея-	1.1. Поступления, связанные с участием в уставном капи-
тельности других предприятий,	тале других организаций, включая проценты и иные дохо-
организаций	ды по ценным бумагам
	1.2. Прибыль, полученная организацией в результате со-
	вместной деятельности по договору простого товарищест-
	ва

		7
		Окончание таблицы 2
Виды доходов		Состав доходов
2. Проценты к получению		2.1. Проценты, полученные за предоставление в пользова-
		ние денежных средств (депозит)
		2.2. Процент за использование банком денежных средств
		на расчетном счете
3. Операционные доходы		3.1. Поступления, связанные с предоставлением во вре-
		менное пользование активов предприятия (аренда)
		3.2. Поступления, связанные с предоставлением за плату
		прав, возникающих из патентов и других видов интеллек-
		туальной собственности (торговая марка, фирменные зна-
		ки)
		3.3. Поступления от продажи основных средств и иных ак-
		тивов, отличных от денежных средств, кроме валюты, а
		также продукции, товаров
		3.4. Прочие операционные доходы
4. Внереализационные	до-	4.1. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий дого-
ходы		вора
		4.2. Активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору
		дарения
		4.3. Поступления в возмещение причиненных организации
		убытков
		4.4. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
		4.5. Суммы кредиторской и депонентской задолженности,
		по которым истек срок исковой давности
		4.6. Курсовые разницы
		4.7. Сумма дооценки активов за исключением внеоборот-
		ных активов
		4.8. Прочие внереализационные доходы
5. Чрезвычайные доходы		5.1. Поступления, возникающие как последствия чрезвы-
		чайных обстоятельств хозяйственной деятельности (ава-
		рии):
		а) страховые возмещения;
		б) стоимость материальных ценностей, остающихся от
		списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
		использованию активов

С 20 июля 2004 г. чрезвычайные доходы как обособленный вид прочих доходов не выделяется, а входит в состав внереализационных доходов.

В целях налогового учета доходы торгового предприятия подразделяет-

ся на два вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Более подробно состав данных видов дохо-

дов представлен в табл. 3.

8

Таблица 3 Состав доходов предприятия для целей налогообложения с 01.01.2002 г.

	Вид доходов	Состав доходов
	1. Доходы от	От реализации товаров, работ, услуг;
	реализации	реализации имущества и имущественных прав
	доходы	От долевого участия в других организациях;
		операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс
		продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валю-
	Внереализационные	ты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату со-
		вершения сделки;
		в виде штрафов, пеней (или) иных санкций за нарушение договорных обя-
		зательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
		от сдачи имущества в аренду (субаренду);
		от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной
		деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
		в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
	2.	счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долго-
		вым обязательствам;
		в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование кото-
		рых были приняты в составе расходов;
		в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
		в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его уча-
		стии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости воз-
		вращенного имущества, переданного налогоплательщиком в качестве
		вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (право-
		преемника) из этого простого товарищества;
		в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) перио-
		де;
	доходы	в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки
		имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
		иностранной валюте;
	Внереализационные	в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества,
		произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до теку-
		щей рыночной цены в соответствии с законодательством РФ;
		в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при де-
		монтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ос-
		новных средств;
		в виде использования не по целевому назначению имущества (в т. ч. де-
	2.	нежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотвори-
		тельной деятельности;
		в виде полученных целевых средств, предназначенных для резервов по
		развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных
		электростанций, использованных не по целевому назначению;
		в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло
		уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если
		такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом возврата
		стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) ор-
		ганизации;
		суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением
		срока исковой давности или по другим основаниям;

9

Окончание табл. 3

Вид доходов	Состав доходов
	доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных
	сделок;
	стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в ре-
	зультате инвентаризации

Основным видом доходов торгового предприятия являются доходы от обычных видов деятельности, представляющие собой сумму реализованных торговых надбавок и характеризующиеся таким показателем, как валовая при-

быль (форма №2 “ Отчет о прибылях и убытках”).

По экономической сущности показатель “ валовая прибыль” идентичен показателю “ чистый валовый доход” и представляет собой сумму выручки от реализации товаров и торговых услуг, определяемую как разница между про-

дажной и покупной стоимостью товаров.

Основной источник валовой прибыли в розничной, оптовой торговле – торговые надбавки. Торговые надбавки устанавливаются предприятием торгов-

ли самостоятельно в процентах к свободным отпускным ценам. Размер торго-

вой надбавки зависит от факторов, представленных на рис. 2.

Уровень спроса на реализуемые товары и уровень

Специфика деяцен конкурентов тельности торгового

Степень развития

предприятия

рынка

	Характер торговых				Состояние конъ-
	услуг		Факторы, оп-		юнктуры потреби-
					тельского рынка
			ределяющие
			размер торго-
			вой надбавки

Ценовая политика торгового

Государственное ре-

предприятия

гулирование цен

	Уровень издержек				Планирование
	обращения				(целевой) уровень
					прибыли от продаж

Рис. 2. Факторы, определяющие уровень торговых надбавок в предприятиях торговли

10

Сумма валовой прибыли рассчитывается несколькими способами.

I способ. Расчет размера валовой прибыли исходя из объема товарообо-

рота в отпускных ценах и уровня торговых надбавок по отдельным товарным группам:

n

∑Тотпi × Утнi

ВП =	i =1		,
		100

где ВП – сумма реализованных торговых надбавок (валовой прибыли), тыс.

руб.; Утнi – уровень торговой надбавки по i товарной группе, %;

Тотпi – товарооборот в отпускных ценах по i товарной группе,

тыс. руб.

II способ. Расчет суммы валовой прибыли исходя из объема товарооборо-

та в розничных ценах и уровня торговых надбавок по отдельным товарным группам:

n

∑Ррцi × Утнi

	ВП =	i =1	,
		100 + Утнi

где Ррцi – товарооборот в розничных ценах по i товарной группе, тыс. руб.

III способ. Расчет валовой прибыли на основе товарооборота в рознич-

ных ценах и уровня реализованных торговых надбавок:

n

ВП =	∑ Ppц i × Уртн i
	i =1	,
100

где Уртнi – уровень реализованной торговой надбавки по i товарной группе, %.

IV способ. Определение валовой прибыли как разницы между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (Вр) и себестоимостью продажи товаров

(Сп):

ВП = ∑Вр − ∑Сп .

11

Конкретный метод расчета валовой прибыли торговое предприятие вы-

бирает исходя из наличия необходимой для расчета информации и действую-

щего на предприятии порядка учета и анализа товарооборота.

Полученные предприятием торговли доходы распределяются по следую-

щим направлениям:

1.покрытие расходов предприятия;

2.формирование различных видов прибыли (рис. 3).

Распределение доходов торгового предприятия

Покрытие расходов предприятия

Издержек

Прочих расхо-

Уплата

Формирование

обращения

дов предприятия

налогов

прибыли

Операционных

расходов

Прибыли от

Внереализаци-

продаж

онных расходов

Прибыли до

Процентов

налогообло-

к уплате

жения

Чистой

прибыли

Рис. 3. Схема распределения доходов торгового предприятия

12

1.2. Методика анализа доходов предприятия торговли

Осуществление анализа доходов предприятия торговли целесообразно

проводить по трем этапам: подготовительный, основной, заключительный (рис.

4).

Определение цели и задач анализа доходов

Выбор предмета и объекта анализа

	Подготовительный						Определение сроков проведения анализа и
	этап						исполнителей
							Определение	необходимой	информации для
							осуществления анализа
							Изучение	экономических		предпосылок
							анализа
							Анализ динамики состава и структуры
							доходов торгового предприятия
							Оценка динамики доходов от основной
							деятельности
	Основной этап
							Анализ прочих поступлений доходов
							Факторный анализ доходов
							Анализ распределения доходов торгового
							предприятия
							Выявление резервов роста различных видов
							доходов
	Заключительный						Разработка	мероприятий	по	повышению
	этап						доходности торгового предприятия
							Оформление и предоставление отчета по
							проведенным исследованиям

Рис.4. Этапы анализа доходов торгового предприятия

13

При проведении анализа доходов торгового предприятия первоначально определяются цели и основные задачи анализа.

Целью анализа является выявление резервов роста доходов на основе комплексной оценки их формирования и распределения.

В соответствии с поставленной целью при анализе доходов торгового предприятия ставятся следующие задачи:

−изучение экономических предпосылок анализа;

−анализ динамики состава и структуры доходов торгового предприятия;

−оценка формирования доходов от основной деятельности;

−анализ прочих доходов (внереализационных, операционных; процентов к по-

лучению, доходов от участия в других организациях);

−выявление и оценка влияния факторов на изменение доходов (факторный анализ);

−анализ распределения доходов на возмещение издержек обращения, уплату налогов и формирование прибыли;

−определение резервов роста доходов и разработка мероприятий по повыше-

нию доходности.

Предметом анализа являются доходы торгового предприятия, а объектом анализа выступает конкретное предприятие.

Важным направлением анализа доходов торгового предприятия является изучение экономических предпосылок, основными из которых являются сле-

дующие:

− изучение законодательных, нормативных документов по вопросам учета,

формирования и налогообложения доходов и прибыли торговых предприятий;

−степень развития рынка потребительских товаров и оценка его конъюнктуры;

−государственное регулирование потребительского рынка, в т. ч. розничных цен;

−анализ качества активов;

−анализ качества пассивов;