Региональные налоги

Тема 12. Налог на имущество организаций

1. Категории плательщиков налога. Объекты налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения.

2. Налоговые ставки. Налоговые льготы. Порядок и сроки уплаты налога.

1 Вопрос.

В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был введен в 1992 г. с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов.

Важным этапом в развитии имущественного налогообложения в РФ стало введение с 1 января 2004 г. гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Этот налог является региональным, подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.

В отличие от ранее действовавшего налога на имущество предприятий с 2004 г. в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства. Исключение из состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат стало серьезным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно имеющих длительный технологический цикл и большие нормативные запасы.

Налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Республики Татарстан налог на имущество организации введен Законом РТ от 28 ноября 2003 г. №49 –ЗРТ «О налоге на имущество организаций».

Налогоплательщиками налога признаются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации;

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в г. Сочи, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением этих игр.

Объектами налогообложения для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.

При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество. Налоговой базой признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, находящегося в разных субъектах РФ, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.