Аудит и ревизия
.docВолченкова Мария, группа 2401
Аудит и ревизия
В условиях социально-экономических преобразований в Российской Федерации существенно изменяются формы собственности, происходит замена прежнего механизма управления экономикой рыночными методами хозяйствования. Важнейшую роль в рыночных отношениях и в механизме их регулирования играют финансы. Финансы как стоимостная категория выражают экономические отношения в процессе образования, распределения и использования денежных доходов экономических субъектов и государства.
Одной из главных функций финансов является контрольная, которая определяется их свойством служить средством контроля за процессом распределения и перераспределения валового внутреннего продукта по соответствующим фондам денежных средств (централизованным, децентрализованным) и за расходованием их по целевому назначению. Контроль следует рассматривать как вид деятельности по наблюдению и проверке соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям, законам, планам, нормам, стандартам, правилам, приказам и т. д.; по выявлению допущенных отклонений от требований управленческих решений и установлению их причин; по определению путей корректировки с целью преодоления отклонений; по устранению препятствий на пути оптимального функционирования объекта контроля.
На практике не существует контроля вообще, а есть контроль определенного содержания и формы, в том числе административный, технический, экономический, экологический, финансовый и др. Финансовый контроль в зависимости от субъектов и характера контрольной деятельности подразделяется на государственный и негосударственный (независимый аудиторский и общественный); в зависимости от объекта контроля — на внешний и внутренний; в зависимости от организации осуществления — на контрольно-ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит), ведомственный и вневедомственный.
Государственный финансовый контроль проводится органами исполнительной власти и органами законодательной власти. Парламентский финансовый контроль осуществляют обе палаты Федерального собрания Российской Федерации (Государственная дума и Совет Федерации), их комитеты и комиссии, а также созданная Федеральным собранием Счетная палата Российской Федерации.
Государственный финансовый контроль по характеру функций и объему компетенции со стороны исполнительной власти осуществляют:
-
общефункциональные, общегосударственные органы (Министерство финансов Российской Федерации — в области бюджета, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации — по вопросам капитальных вложений);
-
специализированные органы общей компетенции (ФНС — по выполнению обязательств перед бюджетом, ЦБ РФ — по государственному кредитованию, выпуску и операциям с ценными бумагами, денежному обращению, соблюдению кассовой дисциплины);
— ведомственные органы (федеральные министерства и ведомства, имеющие в своем непосредственном подчинении предприятия, учреждения и организации).
Внешний финансовый контроль осуществляется по решению государственных уполномоченных органов, внутренний — непосредственно самими предприятиями, учреждениями и организациями в своих филиалах и структурных подразделениях.
Общественный финансовый контроль производится ревизионными комиссиями общественных организаций, союзов, ассоциаций.
Основными целями аудита как метода финансового контроля являются установление фактического финансового состояния субъекта; соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству; достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор выступает в роли независимого эксперта, действующего в рамках гражданского права на платной договорной основе с клиентами. Его задача состоит в проверке достоверности информации и предоставленной финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта. Аудитор свободен от мелочности в подходе к осуществлению проверки. При организации аудита действует требование максимальной точности и целесообразности. Аудиторская проверка основывается на принципе разумной достаточности собранных данных для оценки достоверности финансовой отчетности и эффективности управленческих решений. Для аудитора важно выявить то, что ухудшает финансовое положение экономического субъекта. К числу практических задач в процессе аудиторской проверки следует отнести выявление резервов, достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, консультирование клиента по финансовым и управленческим вопросам.
По методам проведения финансовый контроль подразделяется на обследование, надзор, анализ финансового состояния, наблюдение (мониторинг), ревизию и проверку.
Наиболее распространенным методом финансового контроля является ревизия, проводимая с помощью методов документального и фактического контроля. По полноте охвата финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта различаются ревизии полные и частичные, комплексные и тематические. Ревизии проводятся для установления эффективного, целевого использования и сохранности денежных средств и материальных ценностей, достоверности первичных документов, данных бухгалтерского учета и отчетности. Проверка проводится по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности, некоторым структурным подразделениям субъектов выборочно за ряд периодов осуществления финансовых операций.
В последнее время у некоторых руководителей экономических субъектов сложилось мнение, что аудит — это та же ревизия финансово-хозяйственной деятельности организаций, которую проводят государственные органы финансового контроля.
Действительно, по методам и приемам проведения аудиторские проверки имеют схожие черты с ревизией, но при этом существует много различий.
Будучи методом контроля, аудит не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Оба вида контроля включают проверку финансовой и хозяйственной деятельности экономических субъектов, их финансового состояния, ведения бухгалтерского учета, достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствия осуществляемых финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству Российской Федерации. Сходство связано и с техникой проверки. И при ревизии, и при аудите применяются методы предварительного, текущего, последующего, документального и фактического контроля, проводятся комплексные, сплошные и выборочные проверки с применением методов случайного, систематического и комбинированного отбора участков и элементов (объектов).
Одновременно со сходством существуют многочисленные отличия, например, в организации контроля, целях его проведения, пользователях полученных результатов.
Важнейшими принципиальными отличиями являются независимость и предпринимательская деятельность по проверке, законодательно определенная для аудита.
Аудит и ревизия – два различных способа организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью. Эти различия проявляются по следующим критериям:
-
по цели: аудит формирует мнение по поводу достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности; ревизия выявляет недостатки с целью их устранения и наказания виновных, улучшения деятельности проверяемых организаций;
-
по характеру деятельности: аудит – предпринимательская деятельность; ревизия – исполнительская деятельность, направленная на выполнение законодательных, нормативных правовых актов;
-
по характеру взаимоотношений: аудит – добровольность на основе взаимовыгодных договоров (гражданско-правовое регулирование); ревизия – принудительность по распоряжению вышестоящих и государственных контролирующих органов (административно-правовое регулирование);
-
по управленческих отношениям: аудит – горизонтальные связи, равноправие клиентов; ревизия – вертикальные связи, назначение вышестоящим звеном и государственным контролирующим органом, отчет перед ними;
-
по объектам: аудит выявляет все, что искажает финансовую 9бухгалтерскую) отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента; ревизия – все, что нарушает действующее законодательство;
-
по принципу оплаты труда: аудит – по договору с клиентом; ревизия – вышестоящим государственным контролирующим органом;
-
по практическим задачам: аудит – оказание помощи в улучшении финансового положения клиента, помощь и консультация; ревизия – пресечение и профилактика нарушений и злоупотреблений, улучшение деятельности проверяемых организаций;
-
по результатам деятельности: аудит – аудиторское заключение (документ, имеющий юридическую силу для всех юридических лиц и органов власти, выражающий мнение о достоверности финансовой отчетности и содержащий конфиденциальную информацию); ревизия – акт ревизии (документ, содержащий результаты проверки, выявленные недостатки и нарушения; на его основании делаются выводы, передается информация вышестоящим органам и действует принцип обязательности разглашения информации об итогах контрольного мероприятия);
-
по статусу: аудит – аудитор (независимый эксперт); ревизия – ревизор (работник государственного контрольного органа).