3 Планирование эксплуатационных расходов депо
Исходной базой для разработки плана эксплуатационных расходов является план производственной деятельности депо, план по труду. В плане эксплуатационных расходов предусматривается обеспечение запланированного объёма ремонтных работ необходимым фондом оплаты труда, финансовыми ресурсами для оплаты материалов, топлива, электроэнергии и других расходов. В плане эксплуатационных расходов устанавливается сумма денежных средств, необходимая для выполнения производственной программы.
Эффективное
управление расходами базируется на их
классификации и группировке. На
железнодорожном транспорте группировка
расходов, связанных с основными видами
хозяйственной деятельности, регламентируется
Номенклатурой расходов
.
В Номенклатуре в соответствии с Положением ПБУ 10/99 расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (расходы по обычным видам деятельности), и прочие расходы, в состав которых включаются внереализационные, операционные и чрезвычайные расходы.
В зависимости от отношения к производственному процессу расходы делятся на непосредственно вызываемые этим процессом и общехозяйственные, т.е. расходы по обслуживанию производства и управлению. В свою очередь расходы, непосредственно вызванные процессом производства, подразделяются на специфические (прямые) для каждого места возникновения затрат и расходы общие для всех мест возникновения затрат ( видам деятельности). Специфические (прямые производственные) расходы группируются : по видам деятельности (грузовые перевозки, содержание инфраструктуры, локомотивная тяга, пассажирские перевозки в дальнем следовании, пассажирские перевозки в пригородном сообщении, ремонт подвижного состава); отраслевым хозяйствам железнодорожного транспорта (пассажирское хозяйство, хозяйство грузовой и коммерческой работы, хозяйство перевозок, вагонное хозяйство), а по локомотивному хозяйству – по видам тяги (электровозная, тепловозная, мотор-вагонная, дизель-поездная, паровая).
К расходам, общим для всех мест возникновения, относятся: транспортные расходы (в доле, относящейся к материалам, израсходованным на производственные и хозяйственные нужды); заработная плата производственного персонала за непроработанное время (оплата отпусков, время выполнения государственных обязанностей, время вынужденного прогула, выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и др.); скидка со стоимости форменной одежды, выданной производственному персоналу; отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам года; охрана труда и производственная санитария; амортизация основных фондов производственного назначения; затраты по обслуживанию и текущему ремонту зданий, сооружений и инвентаря производственного назначения и др.
Общехозяйственные расходы подразделяются на две группы:
А. Общехозяйственные расходы без расходов по содержанию аппарата управления;
Б. Расходы на содержание аппарата управления.
К общехозяйственным расходам без расходов на содержание аппарата управления относят: затраты по содержанию персонала, не относящегося к аппарату управления – статья 785 (основная и дополнительная заработная плата оперативно-производственного и цехового персонала и других специалистов, не занятых управлением, в т.ч. мастеров, операторов и др.); скидка со стоимости форменной одежды, выданной персоналу производственных участков – статья 786; командировки и подъёмные работников, не относящихся к аппарату управления – статья 787;, обслуживание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения – статья 788; амортизацию основных средств общехозяйственного назначения – статья 790; капитальный ремонт основных средств общехозяйственного назначения - статья 789; платежи по обязательному страхованию работников – статья 792 и др.
К расходам на содержание аппарата управления относятся затраты по оплате труда работников аппарата управления – статья 830, командировки персонала аппарата управления – статья 831, прочие затраты по содержанию аппарата управления ( материальные затраты, амортизация и капитальный ремонт служебных легковых автомобилей и гаражей для них и др.) – статья 833.
В зависимости от направления использования расходы подразделяются на статьи, объединяющие издержки по целевому назначению: по видам работ или по видам обслуживания технических средств. Амортизация основных средств, как правило, отражается на отдельно выделенных статьях. Каждой статье в Номенклатуре присвоен определённый номер для кодирования первичных документов.
В зависимости от экономического содержания, расходы, связанные с производством и реализацией, складываются из следующих элементов: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, в том числе материалы, топливо, электроэнергия, прочие материальные, затраты по амортизации и прочие затраты. Группировка по таким элементам затрат осуществляется по каждой статье как при составлении плана, так и при учёте фактических затрат.
Отнесение расходов по элементам затрат осуществляется с учётом норм Положения ПБУ 10/99 и соответствующих статей главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. При этом расходы признаются в бухгалтерском отчёте независимо от того, как они принимаются для целей расчёта налогооблагаемой базы.
В расходы по элементу «затраты на оплату труда» включают начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием иждивенцев этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами ( контрактами), коллективными договорами.
По элементу «отчисления на социальные нужды» отражаются расходы по начислению единого социального налога в соответствии с главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ, отчисления в Пенсионный фонд РФ, установленных Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ, и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленных Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых различного рода материалов и топливно-энергетических ресурсов, а так же расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, и индивидуальными предпринимателями.
К затратам на материалы относятся:
1) расходы на приобретение материалов, используемых в производстве товаров и/или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров ( выполнении работ, услуг);
2) расходы на приобретение материалов;
3) расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и/или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;
4) объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а так же приобретённые книги, брошюры и т.п. издания, списываемые на затраты на производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
5) потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном Правительством РФ;
6) технологические потери при производстве и/или транспортировке;
7) другие затраты.
В составе затрат на топливо отражают стоимость приобретённого топлива всех видов ( дизельного, мазута, нефти, бензина, угля, газа, сланцев, дров и т.д.), расходуемого на технологические цели ( в том числе на тягу поездов), отопление зданий, выработку ( в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и т.д.), а так же на трансформацию и передачу энергии.
К расходам на топливо приравниваются потери от недостачи и/или порчи при хранении и транспортировке топлива в пределах норм естественной убыли, утверждённых в порядке, установленном Правительством РФ, а так же технологические потери при производстве и/или транспортировке.
В составе затрат на электроэнергию учитывают стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на продвижение поезда с электрической тягой и электросекций, на технологические (электроплавку, электросварку, электролиз, электромеханическую обработку металлов, гальванические работы и т.д.), энергетические, осветительные и другие производственные и хозяйственные нужды организации, включая технологические потери.
В составе прочих материальных затрат отражаются:
А) расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями;
Б) стоимость воды и покупных видов энергии ( тепловой, сжатого воздуха, холода и т.д., кроме электроэнергии).
Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимают остатки материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров ( выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов ( химические или физические свойства ) и в силу этого используемые с повышенными расходами ( пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценных материалов для производства других видов товаров (работ, услуг), а так же попутная продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
А) по пониженной цене исходного материального ресурса ( по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции );
Б) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Возвращённые на склад (кладовую) организации неиспользованные материалы, ранее списанные на издержки производства, приходуются в уменьшение материальных затрат.
По элементу «амортизация» отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, начисляемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённым приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утверждённым приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.
По элементу «прочие затраты» организация отражает расходы, не включённые в другие элементы затрат. В составе прочих расходов отражается:
сумма налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, включаемые в расходы по обычным видам деятельности организации ( за исключением единого социального налога);
расходы на сертификацию продукции и услуг;
суммы компенсационных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы ( предоставленные услуги);
суммы выплаченных подъёмных;
расходы на обеспечение пожарной безопасности организации в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации;
арендные ( лизинговые ) платежи за арендуемое ( принятое в лизинг) имущество;
расходы на командировки и др.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Учёт операционных и внереализационных расходов осуществляется на субсчёте 91.2 «Прочие расходы». Чрезвычайные расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.) учитываются на счёте 99 «Прибыли и убытки».
К операционным расходам относятся, в частности:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, кроме случаев, когда предоставление во временное пользование активов организации, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности являются предметом деятельности организации;
- затраты на обслуживание займов и кредитов;
- расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в том числе на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрация ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством РФ, и других аналогичных расходов;
- расходы, связанные с обслуживанием приобретённых ценных бумаг, с получением информации держателей акций в соответствии с законодательством РФ, и другие аналогичные расходы;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств ( кроме иностранной валюты) и др.
К внереализационным расходам ( статьи 901-916) относятся, в частности:
- курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ( статья 909);
- штрафы, пени, неустойки ( статья 902);
- убытки прошлых лет, выявленные в отчётном году ( статья 903);
- дебиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания ( статья 901);
- убытки от списания и недостач материальных ценностей ( статья 904);
- списание ранее присуждённых долгов по хищениям ( статья 908 );
- судебные расходы ( статья 907 ) и прочие внереализационные расходы.
К чрезвычайным расходам ( статья 950 ) относятся:
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
- сумма налога на прибыль и санкции за несоблюдение правил налогообложения.