Тема 15. Учет уставного, добавочного и резервного капиталов (2 часа)
Учет уставного капитала
Учет резервного и добавочного капитала
Каждая организация должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете используются понятия "капитал собственный", "привлеченный капитал", "активный капитал" и "пассивный капитал".
Капитал (фр., англ. capital, лат. capitalis - главный) в широком смысле - это все, что способно приносить доход или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства (физический капитал).
По характеру отражения в бухгалтерском учете и отчетности следует отличать активный (функционирующий) капитал, состав и структура которого приводится в активе баланса, от источников финансирования этого капитала, указываемых в пассиве баланса. Все имущество организации ("функционирующий капитал") состоит из внеоборотных и оборотных активов (основных и оборотных средств). В совокупности основные и оборотные средства определяют стоимость имущества коммерческой организации.
Источники имущества организации. Капитал как источник финансирования, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.
Собственный капитал (источник формирования собственных средств) состоит из совокупности уставного, добавочного капитала и резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.
Для характеристики части собственного капитала, указанной в учредительных документах, используют понятия "уставный капитал", "складочный капитал" и "уставный фонд", "паевой фонд".
Уставный (складочный) капитал (УК) - совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах.
Нераспределенная прибыль - основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.
Уставный капитал может выступать в форме:
- складочного капитала в полном товариществе и товариществе на вере (ст. 73ГК РФ);
- паевого фонда в производственных кооперативах (ст. 108ГК РФ);
- уставного капитала в акционерных обществах (АО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО) (Законы от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗи от 8 февраля 1998 г.N 14-ФЗсоответственно).
Правовую основу уставного капитала составляют юридические процедуры, определяющие размер капитала, состав капитала, сроки и порядок внесения вкладов, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников.
В соответствии со ст. 26Федерального закона "Об акционерных обществах" минимальный уставный капитал для акционерного общества открытого типа составляет 1000-кратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ) и 100-кратный - для АО закрытого типа.
Учет ведут на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Кредитовое сальдо данного счета должно равняться величине, зарегистрированной в уставе организации.
После регистрации негосударственной организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал отражают так:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" К-т сч. 80 "Уставный капитал"
- поступление вкладов учредителей;
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" Д-т сч. 08 "Вложение во внеоборотные активы", 10, 43 и др. - производственные запасы, 50, 51, 52 - денежные средства.
Увеличение УК (по решению учредителей и после внесения изменений в учредительные документы):
К-т сч. 80 "Уставный капитал" Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", 75 "Расчеты с учредителями".
В процессе финансово-хозяйственной деятельности общества нередко возникает необходимость в изменении размера уставного капитала, в частности, его уменьшения. Оно может производиться либо в добровольном порядке, либо являться следствием выполнения организацией законодательно возложенной на нее обязанности. При этом общество не вправе уменьшать уставный капитал (УК), если в результате он окажется меньше установленного законодательством минимума.
Уставный капитал акционерного общества (АО) представляет собой первичный источник средств общества, который является его стартовым капиталом. Он составляется из номинальной стоимости акций АО, приобретенных акционерами, которая должна быть одинаковой для всех обыкновенных акций общества. На это указывает п. 1 ст. 25Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО).
Размер уставного капитала для АО определен ст. 26Закона об АО. Согласно указаннойнормеминимальный уставный капитал открытого АО должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества. Минимальный уставный капитал закрытого АО составляет не менее стократной суммы МРОТ.
В настоящее время минимальный размер оплаты труда для расчета размера уставного капитала АО, согласно Федеральному законуот 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", составляет 100 руб.
Таким образом, минимальный размер уставного капитала открытого АО равен 100 тыс. руб., а закрытого АО - 10 тыс. руб.
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) составляется из номинальной стоимости долей участников общества. Согласно п. 1 ст. 14Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 тыс. руб.
Размер доли участника ООО в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли.
Статьей 20Закона об ООО предусмотрены следующие способы уменьшения уставного капитала ООО:
- путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества;
- путем погашения долей, принадлежащих обществу.
ООО не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии со ст. 14Закона об ООО, на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе, а в случаях, если оно обязано уменьшить свой уставный капитал, - на дату государственной регистрации (п. 1 ст. 20Закона об ООО).
Уменьшение уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников.
Уменьшение УК:
Д-т сч. 80 "Уставный капитал" К-т сч. 82 "Резервный капитал", 75 "Расчеты с учредителями", 81 "Собственные акции"
- на сумму аннулированных акций.
Аналитический учет (сч. 80) ведут по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.
Учет всех видов расчетов с учредителями организации ведут на счете 75 "Расчеты с учредителями", к которому открывают субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
75-2 "Расчеты по выплате доходов".
При создании АО делают проводку:
Д-т сч. 75-1 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", К-т сч. 80 "Уставный капитал".
Фактические вклады в УК:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.
На субсчете 75.2 учитывают расчеты по выплате доходов. Начисление доходов отражают проводкой:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 83 "Добавочный капитал" К-т сч. 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".
Выплату доходов:
Д-т сч. 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса".
При выплате доходов продукцией:
Д-т сч. 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", К-т сч. 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
Начисление и выплату доходов работникам отражают по сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Аналитический учет по сч. 75 "Расчеты с учредителями" ведут по каждому учредителю.
Увеличен УК:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" К-т сч. 80 "Уставный капитал" - 15 000 руб.;
увеличена доля учредителей (за счет нераспределенной прибыли предприятия):
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 15 000 руб.
Размер доли участников в процентах остался неизменным.
У физических лиц сумма, на которую увеличилась их доля в УК, включается в их совокупный доход и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. У юридических лиц относится на финансовые результаты и увеличивает базу налога на прибыль.
Увеличена доля в УК:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 5000 руб.
Увеличение УК за счет добавочного капитала:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" К-т сч. 80 "Уставный капитал" - 25 000 руб.;
увеличена доля учредителей:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 25 000 руб.
Увеличение УК за счет дополнительных взносов учредителей:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" К-т сч. 80 "Уставный капитал" - 35 000 руб.;
Дополнительный вклад:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 35 000 руб.
Уменьшение величины уставного капитала
Общества с ограниченной ответственностью производят уменьшение величины УК путем уменьшения стоимости долей всех участников в УК или путем погашения долей, принадлежащих обществу.
Акционерные общества производят уменьшение величины УК путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их количества.
Уменьшение величины уставного капитала производят с обязательным уведомлением кредиторов и перерегистрацией учредительных документов.
Примеры. 1. Уменьшение УК ООО до фактически оплаченной величины:
отражен УК по учредительным документам -
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" К-т сч. 80 "Уставный капитал" - 50 000 руб.;
фактически внесли -
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 40 000 руб.;
уменьшение УК -
Д-т сч. 80 "Уставный капитал" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 10 000 руб.
2. Уменьшение УК ООО до величины чистых активов:
Д-т сч. 80 "Уставный капитал" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 10 000 руб.;
передача учредителями активов на погашение убытков года -
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 10 000 руб.
3. Уменьшение УК АО путем уменьшения номинальной стоимости акций:
уменьшен УК -
Д-т сч. 80 "Уставный капитал" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 4000 руб.;
возврат акционерам пая -
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 4000 руб.
4. Уменьшение УК АО путем уменьшения количества акций.
Собрание акционеров решило уменьшить УК с 30 000 руб. до 20 000 руб. за счет выкупа 100 акций (номинал 100 руб.) и их погашения. 35 акций выкупили по цене 110 руб. за акцию, 65 - по цене 90 руб.
Фактические расходы: 35 x 110 + 65 x 90 = 9700 руб.;
выкуплены акции -
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 9700 руб.;
аннулированы акции -
Д-т сч. 80 "Уставный капитал" К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" - 10 000 руб.;
прибыль -
Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)" К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 300 руб.
Внесение учредителями средств в УК денежными средствами:
вклад учредителя -
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 8000 руб.;
у учредителя юридического лица (уплатил взнос) -
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 8000 руб.
Внесение учредителями средств в УК основными средствами:
вклад учредителя -
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 24 000 руб.;
ввод в эксплуатацию -
Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 24 000 руб.
(в соответствии с ПБУ 6/01"Учет основных средств" (Приказ Минфина России N 26н) первоначальная стоимость ОС определяется исходя из их денежной оценки учредителями);
Внесение учредителями средств в УК материально-производственными запасами:
вклад учредителя -
Д-т сч. 10 "Материалы" К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 7000 руб.;
у учредителя юридического лица (взнос товара в УК) -
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы", К-т сч. 41 "Товары" - 10 000 руб.;
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - 7000 руб.;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - 3000 руб.
Для налогообложения балансовая прибыль увеличивается на 3000 руб.:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - 1800 руб.