5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования
Говоря о классификации налогового планирования, необходимо иметь в виду, во-первых, логику и структуру построения цепочки наилучших способов достижения поставленных целей, во-вторых, временные рамки, с одной стороны, ограничивающие постановку невыполнимых задач и целей, а с другой – выступающие индикатором эффективности планируемых действий путем сравнения прогнозируемого и фактического результата.
Обобщая различные точки зрения, можно дать следующую классификацию видов налогового планирования:
по объектам управления: внешнее(учредителями, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т. п.);внутреннее(исполнительными органами организации, его структурные подразделения);
по юрисдикции (территории действия): внутри страны(национальное);международное;
по длительности периода и характера решаемых задач: оперативное; тактическое; стратегическое;
по законности действий налогоплательщика: законное(манипулирование положениями существующего законодательства, используя его несовершенство, сложность и противоречивость);противозаконноеналоговое планирование, при котором применяются противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей;
по стадиям финансово-производственного цикла: налоговое планирование на стадии создания предприятия; в период его существования; на стадии ликвидации;
по ожиданиям, возлагаемым на налоговое планирование: оптимистическое; пессимистическое; реалистическое;
по воздействию на налоговую нагрузку: оптимизационное(направленное на оптимизацию и минимизацию налоговых потоков предприятия);классическое(направленное на расчет будущих налоговых платежей).
Приведенное разграничение налогового планирования и мероприятий процесса налогового планирования на виды призвано не только понять сущность данной экономической конструкции, но и способствовать реализации налогового планирования на предприятии с научно-обоснованных позиций.
5.3. Принципы корпоративного налогового планирования
Существует достаточно большое количество различных вариантов принципов налогового планирования. Здесь представлены наиболее грамотно отражающие налоговое планирование идеи, начала.
Налоговое планирование на предприятии основывается на особых принципах, которые представлены на рис. 11.
Рис. 11. Принципы налогового планирования на предприятии
Другой подход представлен следующей группой принципов:
1. Принцип разумностиозначает, что «все хорошо – что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.
2. Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве.
3. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права(гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.).
4. Принцип комплексного расчета экономии и потерь.При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.
5.При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать рядполитических аспектов:состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т. д.
6.При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»:с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они недолжны осознавать ее цель и мотивы.
7.При осуществлении налоговой оптимизации уделите пристальное вниманиедокументальному оформлению операций.
8.При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркиватьразовый характер операций.
9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации требует соблюдения требований конфиденциальности. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий.
10. Принцип комплексной налоговой экономии(принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).