Давальческие операции

Акцизами облагают передачу подакцизных товаров в переработку на давальческой основе. Также акцизы платят при передаче подакцизных товаров, которые произведены из давальческого сырья, собственникам этого сырья.

Вывоз подакцизных товаров за границу

При вывозе товаров с таможенной территории России в большинстве случаев акциз не начисляют. Чтобы не платить акцизы при экспорте, нужно представить в налоговую инспекцию поручительство банка об уплате им суммы акциза. В нем должно быть указано, что банк уплачивает акциз и пени в случае, если фирма не подтвердит экспорт документами (ï. 2 ñò. 184 ÍÊ ÐÔ).

Как рассчитать сумму налога

Сумму акцизов, начисленную к уплате в бюджет, определяют умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного, полученного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога.

Ставки акцизов приведены в статье 193 ÍÊ ÐÔ.

Они бывают трех видов:

- твердые (специфические) - установлены в рублях за единицу измерения товара. Их применяют для большинства подакцизных товаров;

- адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);

- комбинированные, которые сочетают твердую и адвалорную ставки (адвалорная ставка установлена в процентах к налоговой базе, ее применяют для сигарет и папирос).

Пример

Ликеро-водочный завод продал 1200 литров водки крепостью 40%. Ставка акциза за 1 литр безводного спирта, содержащегося в водке, равна 210 руб.

Сумма акциза, которую должен заплатить завод, составит: 1200 л х 40% х 210 руб. = 100 800 руб.

Начисленную сумму акциза можно уменьшить, в частности, на следующие суммы (налоговые вычеты):

1. Суммы акциза по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров.

Вычет можно сделать, если выполнены условия:

- сырье должно быть списано на производство реализованных или переданных подакцизных товаров;

- сырье должно быть оплачено. Вычет производится на основании расчетных документов и счетов-фактур производителя сырья, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, или таможенной декларации.

Обратите внимание: при приобретении сырья у перепродавцов такой вычет не производят.

Если приобретенные подакцизные товары используют не для производства других подакцизных товаров, то сумму акциза включают в стоимость этих товаров.

2. Суммы акциза по безвозвратно утерянному подакцизному сырью (за исключением нефтепродуктов), предназначавшемуся для производства подакцизных товаров. Этот вычет производят в пределах норм естественной убыли и (или) технологических потерь сырья.

При этом испорченное или утерянное сырье должно быть оплачено.

3. Суммы акциза по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров. Этот вычет производят при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизного давальческого сырья. Вычету подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве или приобретении (либо при его ввозе на таможенную территорию России).

4. Суммы акциза по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используют для производства алкогольной продукции.

Вычет производят при представлении в налоговую инспекцию копий документов, перечисленных в пункте 2 статьи 201 Налогового кодекса.

5. Суммы акциза, уплаченные по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.

6. Суммы акциза, исчисленные с аванса, полученного в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Делают это только после того, как реализация товаров будет отражена в учете.

7. Суммы акциза по полученному денатурированному этиловому спирту, использованному как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, в том числе на давальческой основе.

8. Суммы акциза, уплаченного при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию России, если эти товары предназначены для производства других подакцизных товаров.