Стандартные налоговые вычеты

Комментарий ГАРАНТа

Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ изменены размеры стандартных вычетов по НДФЛ для отдельных категорий налогоплательщиков

Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.

Если доход сотрудника облагается по другой налоговой ставке (например, 30% или 35%), то сумму этого дохода на стандартные вычеты не уменьшают. Поэтому доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по другим ставкам, нужно учитывать раздельно.

Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года.

Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно.

Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживают.

Обратите внимание: если у работника в отдельные месяцы не было доходов (например, он находился в отпуске за свой счет), стандартные вычеты за них ему все равно предоставляют. Стандартные вычеты считают нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. N 03-04-06-01/254).

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 1000 рублей.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. В частности, его предоставляют сотрудникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк";

- являются инвалидами Великой Отечественной войны;

- стали инвалидами I, II или III группы из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. В частности, он предоставляется сотрудникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II группы;

- пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами (например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.п.).

Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей.

Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Пример

Работник фирмы не имеет права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 40 000 руб. Месячный доход работника - 6000 руб.

В январе-июне ежемесячный доход работника, облагаемый доходом, составит 5600 руб. (6000 - 400).

В июле доход работника превысит 40 000 руб.:

6000 ðóá. õ 7 ìåñ. = 42 000 ðóá.

Поэтому начиная с этого месяца облагаемый доход работника не уменьшается и составит 6000 руб. ежемесячно.

Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года N ММВ-73/611.

Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 рублей в месяц на каждого ребенка.

Вычет применяют до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 280 000 рублей, этот налоговый вычет не применяют.

Вычет предоставляют на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года).

Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.

Пример

Сотрудник ООО "Пассив" Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Яковлев имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка. Месячный оклад Яковлева - 6000 руб.

Общая сумма налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит 2400 руб. (400 руб. + 1000 руб. х 2).

Доход Яковлева в июле превысит 40 000 руб.:

6000 ðóá. õ 7 ìåñ. = 42 000 ðóá.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычеты в размере 400 руб.

В январе-июне доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 3600 руб. (6000 - 2400). Начиная с июля доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 4000 руб. (6000 - 2000).

Единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю предоставляют двойной "детский" вычет. Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если сотрудник работает в организации не с начала года, то вычет предоставляют с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.

Форма справки утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года N ММВ-73/611.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Допустим, Яковлев устроился на работу в "Пассив" с 1 марта. Общая сумма дохода Яковлева по прежнему месту работы составила 25 000 руб.

Доход Яковлева превысит 40 000 руб. в мае:

25 000 ðóá. + 6000 ðóá. õ 3 ìåñ. = 43 000 ðóá.

Следовательно, начиная с этого месяца доход сотрудника не уменьшается на вычеты в размере 400 руб.

В марте и апреле доход Яковлева, облагаемый налогом, составит:

6000 - 2400 = 3600 ðóá.

Доход Яковлева в отчетном году не превысит 280 000 руб., поэтому начиная с мая и до конца года доход, облагаемый налогом, составит 4000 руб. (6000 - 2000).