Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел IX. Продажи Экспорт товаров

Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Экспорт - таможенный режим, при котором товары (работы, услуги) вывозятся за пределы России без обязательства об их ввозе обратно.

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагают НДС.

Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%. Также по нулевой ставке облагают товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Обратите внимание: покупателем экспортного товара должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такую операцию экспортом не считают.

Учет экспортных операций

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда товары считаются реализованными (то есть дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет).

1. Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов.

2. Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удастся, то датой реализации считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю. В этом случае вы должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10% или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится всего три года.

Обратите внимание: если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г., то срок на предоставление документов увеличивается на 90 календарных дней (ï. 9 ñò. 165 ÍÊ ÐÔ).

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 (270) дней после таможенного оформления

Рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не ведет.

Как учесть экспортные операции, если оплата по договору производится в рублях, рассмотрим на примере.

Пример

12 августа ЗАО "Экспортер" приобрело у ООО "Пассив" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце "Экспортер" заключил контракт на поставку древесины с финской компанией "Стура-Энсо". Цена контракта - 900 000 руб. Право собственности на древесину перешло к "Стура-Энсо" 3 сентября. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие проводки: 12 августа

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы товары на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по приобретенным товарам согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - произведена оплата поставщику;

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 900 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

- 397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 51 Кредит 62

- 900 000 руб. - получены деньги по контракту.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию в январе вместе с декларацией по НДС за IV квартал. После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету.

Как учесть экспортные операции, если оплата производится в иностранной валюте, покажет пример.

Пример

Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США.

Предположим, что êóðñ Банка России составил (цифры условные):

на 3 сентября - 23 руб./USD;

на 5 октября - 25 руб./USD.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины, таможенные сборы и продажу валюты.

12 августа бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере.

Далее проводки будут такими:

3 сентября

Дебет 62 Кредит 90-1

- 690 000 руб. (30 000 USD х 23 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;

30 сентября

Дебет 90-9 Кредит 99

- 187 000 руб. (690 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);

5 октября

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 750 000 руб. (30 000 USD х 25 руб./USD) - получены деньги по контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 60 000 руб. (30 000 USD х (25 руб./USD - 23 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и сдал их в налоговую инспекцию в январе вместе с декларацией по НДС за IV квартал. После этого он может сделать проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком, принят к вычету.