Как отразить операции по реализации товаров внутри России и за границу

Организовать раздельный учет выручки от продажи товаров внутри России и на экспорт можно так.

К субсчету 90-1 "Выручка" откройте субсчета второго порядка 90-1-1 "Продажи товаров в России" и 90-1-2 "Продажи товаров на экспорт".

Пример

ЗАО "Экспортер" продает товары как за границу, так и внутри России. В мае "Экспортер" купил у ООО "Пассив" товары на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Из них предназначены для продажи:

за границу - в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);

в России - в ценах поставщиков с учетом НДС на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Оплата поставщику проведена в полном объеме.

В июле "Экспортер" реализовал все товары и подтвердил свое право на применение нулевой ставки по НДС. Продажная стоимость экспортных товаров составила 35 000 долл. США.

Êóðñ доллара США на дату поступления выручки от продажи товаров и представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих экспорт, составил 33 руб./USD.

Продажная стоимость товаров, проданных в России, составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

После продажи товаров бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие проводки.

Продажа товаров в России

Дебет 62-1 Кредит 90-1-1

- 590 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в России;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-1

- 300 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3-1 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 62-1

- 590 000 руб. - поступили деньги от российских покупателей.

Продажа экспортных товаров

Дебет 62-2 Кредит 90-1-2

- 1 155 000 руб. (35 000 USD х 33 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2-2 Кредит 41-2

- 700 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 52 Кредит 62-2

- 1 155 000 руб. (35 000 USD х 33 руб./USD) - поступили деньги от иностранных покупателей.

В конце месяца бухгалтеру "Экспортера" нужно определить финансовый результат от продажи товаров:

Дебет 90-9-1 Кредит 99

- 200 000 руб. (590 000 - 300 000 - 90 000) - отражена прибыль от продажи товаров на внутреннем рынке (по итогам отчетного месяца);

Дебет 90-9-2 Кредит 99

- 455 000 руб. (1 155 000 - 700 000) - отражена прибыль от продажи товаров на экспорт (по итогам отчетного месяца).

После того, как будет подтвержден факт экспорта, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-3

- 126 000 руб. (700 000 руб. х 18%) - принят к вычету НДС после подтверждения факта реального экспорта.

Авансы по экспортным операциям

Внешнеэкономический контракт может предусматривать получение предоплаты от иностранного партнера в счет предстоящих поставок товаров на экспорт.

С 2006 года предоплаты по экспортным поставкам, поступившие после 1 января 2006 года не облагали НДС, но с оговоркой: "до момента определения налоговой базы". Это значит, что если фирма не смогла в 180-дневный срок подтвердить экспорт, то полученную предоплату нужно было включить в налоговую базу того периода, когда она была получена, и начислить НДС по ставкам 18% : 118% или 10% : 110%.

С 1 января 2008 года авансы по экспортным поставкам не включают в налоговую базу в любом случае.

Пример

ЗАО "Экспортер" и AG Licht заключили контракт на поставку партии приборов ночного видения.

14 мая "Экспортер" получил от иностранной фирмы аванс 8000 долл. США.

Официальный êóðñ доллара на дату зачисления аванса на валютный счет "Экспортера" составил 28 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" 14 мая должен сделать проводку:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 224 000 руб. (8000 USD х 28 руб./USD) - получен аванс от иностранного покупателя.