4. Анализ факторов и резервов производства и реализации продукции

В процессе анализа изучаются факторы, которые влияют на объем производства и реализации продукции.

Как было подчеркнуто выше, в Республике Беларусь применяются два способа определения момента реализации продукции: по отгрузке и по оплате.

В связи с этим применяются два варианта методики анализа реализации продукции. Различия в методике обусловлены различными подходами к определению баланса товарной продукции.

Если выручка в организации определяется по отгрузке, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

ГП_н + ТП = РП + ГП_к ,

где ГП_н и ГП_к – соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец анализируемого периода;

ТП – стоимость выпуска товарной продукции;

РП – объем реализованной продукции за анализируемый период.

Согласно этой методике, объем реализованной продукции определяется по формуле

РП = ГП_н + ТП – ГП_к .

Если выручка в организации определяется по оплате отгруженной продукции, то товарный баланс имеет следующий вид:

ГП_н + ТП + ОТ_н = РП + ГП_к + ОТ_к ,

где ОТ_н и ОТ_к – соответственно остатки отгруженной продукции на начало и конец анализируемого периода.

По второй методике объем реализованной продукции определяется по формуле

РП = ГП_н + ТП + ОТ_н – ГП_к – ОТ_к .

Производится сравнение фактических уровней факторных показателей с плановыми, т.е. определяются абсолютные и относительные приросты факторных показателей (табл. 12).

Таблица 12

Анализ факторов изменения объема реализации продукции

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.
		план	факт	абсол. откл. (+, -)	относ. откл., %
1	Остаток готовой продукции на складах на начало года	4000	4000	-	-
2	Выпуск товарной продукции	105000	110800	5800	5,5
3	Остаток готовой продукции на складах на конец года	4200	5400	1200	28,6
4	Отгрузка продукции за год (стр. 1 + стр. 2 – стр. 3)	104800	109400	4600	4,4
Окончание табл. 12
№ п/п	Показатель	Сумма, тыс. руб.
		план	факт	абсол. откл. (+, -)	относ. откл., %
5 5.1. 5.2.	Остаток товаров, отгруженных покупателям
	на начало года	8600	8700	100	1,16
	на конец года	9300	10350	1050	11,3
6	Реализация продукции (стр. 4 + стр. 5.1 – стр. 5.2)	104100	107750	3650	3,5

Абсолютное отклонение определяется путем вычитания планового показателя от фактического. Относительное отклонение определяется путем деления абсолютного отклонения показателей на их плановый уровень и умножением на 100.

Из табл. 12 видно, что план по реализации продукции перевыполнен на 3,5% за счет увеличения ее выпуска на 5,5%, сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года, на 1,16% .

Отрицательное влияние на реализацию оказали следующие факторы:

– увеличение остатков готовой продукции на складах организации на конец года (28,6%);

– увеличение остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые не поступила на расчетный счет организации (11,3%).

В процессе анализа необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные меры по ускорению процесса реализации и получения выручки.

В процессе анализа изучаются вопросы влияния факторов на объем производства и реализации продукции. Их можно объединить в 3 группы:

1. Обеспеченность организации трудовыми ресурсами	ВП = ЧР  ГВ, РП = Дв  ЧР  ГВ
2. Обеспеченность организации основными производственными фондами и эффективность их использования	ВП = ОПФ  ФО, РП = Дв  ОПФ  ФО
3. Обеспеченность организации сырьем и материалами и эффективность их использования	ВП = МЗ  МО, РП = Дв  МЗ  МО

Здесь ВП – объем выпуска продукции;

РП – объем реализованной продукции;

ГВ – среднегодовая выработка одним работником;

ЧР – численность работников;

Д_в – доля реализованной продукции в общем объеме выпуска продукции;

ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

ФО – фондоотдача основных средств;

МЗ – материальные затраты;

МО – материалоотдача.

Расчет влияния данных факторов на объем производства и реализации продукции проводится одним из способов факторного анализа.

Определив изменения среднегодовой выработки, фондоотдачи и материалоотдачи, можно рассчитать изменения в выпуске и реализации продукции:

∆ВП_гв = ∆ГВ  ЧР_ф , ∆РП_гв = ∆ГВ  ЧР_ф  Дв_ф;

∆ВП_фо = ∆ФО  ОПФ_ф , ∆РП_фо = ∆ФО  ОПФ_ф  Дв_ф;

∆ВП_мо = ∆МО  МЗ, ∆РП_мо = ∆МО  МЗ  Д_ф.

где ∆ВП_гв, ∆ВП_фо, ∆ВП_мо – изменения объема выпуска продукции за счет изменения годовой выработки, фондоотдачи, материалоотдачи.

∆РП_гв, ∆РП_фо, ∆РП_мо – изменения объема реализации продукции за счет изменения годовой выработки, фондоотдачи, материалоотдачи.

∆ГВ, ∆ФО, ∆МО – изменения годовой выработки, фондоотдачи, материалоотдачи;

Дв_ф – доля реализованной фактически продукции в общем объеме выпуска продукции.

Важнейшей задачей анализа производства и реализации продукции является выявление резервов.

Основные источники резервов увеличения выпуска продукции можно объединить в три группы:

1. Улучшение использования трудовых ресурсов.

2. Улучшение использования основных средств.

3. Улучшение использования сырья и материалов.

Расчет резервов по первой группе производится по следующим формулам:

Р ↑ ВП_чр = Р ↑ ЧР  ГВ_ф;

Р ↑ ВП_фрв = Р ↑ ФРВ  ЧВ_ф;

Р ↑ ВП_чв = Р ↑ ЧВ  ФРВ_в,

где Р ↑ ВП_чр, Р ↑ ВП_фрв, Р ↑ ВП_чв – резервы роста выпуска продукции соответственно за счет увеличения численности работников, фонда рабочего времени, повышения среднечасовой выработки;

Р ↑ ЧР – резерв увеличения численности работников;

Р ↑ ФРВ – резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине организации;

Р ↑ ЧВ – резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники и технологии, организации производства и рабочей силы;

ФРВ_в – возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе расчет резервов производится по следующим формулам:

Р ↑ ВП_к.о = Р ↑ КО  ГВ_ф;

Р ↑ ВП_t = Р ↑ Т  ЧВ_ф;

Р ↑ ВП_чв = Р ↑ ЧВ  Т_в ,

где Р ↑ ВП_к.о – резерв увеличения производства продукции за счет увеличения количества оборудования;

Р ↑ ВП_t – резерв увеличения производства продукции за счет увеличения времени его работы;

Р ↑ ЧВ – резерв увеличения производства продукции за счет увеличения часовой выработки;

Т_в – возможное время работы оборудования с учетом выявленных резервов его роста.

По третьей группе резервов увеличения выпуска продукции расчет производится следующим образом:

а) резерв роста выпуска продукции за счет использования дополнительного количества сырья и материалов определяется путем деления стоимости дополнительного количества j-го материала на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножения на плановую цену единицы продукции. Расчет производится по всем материалам, а затем полученные результаты суммируются:

где Р ↑ М_j – дополнительный резерв используемых материалов j ;

НР_jiпл – норма расхода дополнительного материала j для производства i-го вида продукции;

Ц_iпл – плановая цена единицы продукции;

б) резерв роста выпуска продукции за счет снижения сверхплановых отходов материалов определяется путем деления сверхплановых отходов материалов на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножения на плановую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты по всем отходам материалов суммируются:

где Р  ОТХ_j – сверхплановые отходы j-го вида материалов;

НР_ji – норма расхода j-го вида материалов на производство i-го вида продукции;

Ц_iпл – плановая цена единицы соответствующего вида продукции;

в) резерв роста выпуска продукции за счет планируемого сокращения расхода материальных ресурсов рассчитывается по формуле

где Р  УР_ji – резерв сокращения расхода j-го вида материалов на производство i-го вида продукции;

VВП_iпл – планируемый к выпуску объем производства i-го вида продукции.

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

После проведенных расчетов обобщаются выявленные резервы:

Таблица 13