АХД / Учебники, учебные пособия, практикумы / М-906. Мушовец.Пособие по АХД.ГЭК.2013 dok

норма расхода материалов на единицу i-го вида продукции

14 Анализ материальных ресурсов организации

Затраты на материальные ресурсы занимают значительную долю всех расходов на производство продукции, работ и услуг. К ним относятся затраты на закупку сырья, материалов, топлива, энергии. Невыполнение плана материально-технического обеспечения предприятия уменьшает выпуск продукции.

Анализ обеспеченности организации сырьем и материалами проводится путем сравнения фактического количества закупленных сырья и материалов с их плановой потребностью. Для этого необходимо рассчитать коэффициенты обеспеченности по плану

( Коб.пл ) и фактически ( Коб.ф ):
Коб.пл =	внутренние источники + заключено договоров	;
	плановая потребность

Коб.ф	=	поступило от поставщиков + внутренние источники .
		плановая потребность

В процессе анализа подсчитываются потери продукции из-за недопоставки материалов. Потери i-го вида продукции будут равны:

∆ВПi = количество недопоставленных материалов на i-й вид продукции .

Для определения потерь выпуска продукции в стоимостной оценке необходимо полученные потери в натуральных единицах умножить на плановую цену данного вида продукции.

Для того чтобы определить потери выпуска продукции из-за неритмичной поставки сырья и материалов, необходимо количество человеко-часов простоя из-за отсутствия сырья и материалов умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:

∆ВП = Кпростоя ∙ ЧВпл .

Обеспеченность организации материальными ресурсами влияет на объем выпуска i-го вида продукции:

ВПi =	Зi ± Oстi − Omi	,
	УРi
	31

где Зi – количество заготовленного сырья и материалов i-го вида продукции;

±ΔОстi – переходящие остатки сырья и материалов i-го вида про-

дукции;

Omi – сверхплановые отходы сырья и материалов из-за низкого

качества, замены материалов и других факторов;

УРi – удельный расход сырья на единицу i-го вида продукции.

Расчет влияния этих факторов осуществляется способом цепных подстановок.

Эффективность использования материальных ресурсов анализируется с помощью таких показателей, как:

–прибыль на рубль материальных затрат (прибыль (П) / материальные затраты (МЗ));

–материалоотдача (ВП / МЗ);

–материалоемкость продукции (МЗ / ВП);

–удельный вес материальных затрат в себестоимости продук-

ции;

–коэффициент материальных затрат (МЗф / МЗпл);

–коэффициент соотношения темпов роста объема производства

иматериальных затрат (индекс выпуска продукции (IВП) / (индекс материальных затрат (IМЗ)). Индекс выпуска продукции определяется как отношение фактического выпуска продукции к плановому. Индекс материальных затрат определяется как отношение фактических затрат к плановым.

Анализируются динамика этих показателей, выполнение плановых заданий, влияние факторов на изменение их величины.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно на основе совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время перевозки и хранения, недопущения брака, сокращения отходов, повышения квалификации работников.

32

15 Анализ фонда заработной платы

Фонд заработной платы (ФЗП) представляет собой средства предприятия, направленные на оплату труда. ФЗП включает выплаты по заработной плате, входящие в себестоимость продукции, и выплаты из чистой прибыли.

Основными задачами анализа ФЗП являются:

–изучение состава, структуры, динамики ФЗП в разрезе категорий работников, видов выплат, источников формирования ФЗП;

–анализ выполнения плана, определение абсолютного и относительного отклонений по ФЗП;

–изучение соотношений между темпами роста производительности труда и средней заработной платы одного работника;

–определение резервов и путей сокращения ФЗП, входящего

всебестоимость продукции.

Источниками данных для проведения анализа ФЗП являются разные виды информации (нормативная, плановая, учетная, отчетная, внеучетная), в том числе отчет предприятия по труду (форма 1-Т), отчет предприятия о затратах на производство (форма 5-З).

Методика анализа ФЗП включает следующие этапы:

1-й этап. Анализируется динамика ФЗП (темпы роста и прироста).

2-й этап. Определяются по плану и фактически состав ФЗП и удельный вес каждой категории работников в общем ФЗП.

3-й этап. Находится абсолютное отклонение от плана в целом по ФЗП и в разрезе категорий работников как разница между фактическим ФЗП и плановым:

∆ФЗП = ФЗПф – ФЗПпл .

4-й этап. Определяется относительное отклонение по ФЗП. Оно рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Корректируется только переменный фонд заработной платы (он изменяется в зависимости от изменения объема производства).

33

Постоянный фонд заработной платы не изменяется при изменении объема производства:

∆ФЗПф относит = ФЗПф – ФЗПск , ФЗПск = ФЗПпл. пер ∙ Квп + ФЗПпл. пост ,

где Квп – коэффициент выполнения плана по производству продукции (ВПф / ВПпл);

ФЗПпл. пер , ФЗПпл. пост – плановые переменный и постоянный фонды заработной платы.

5-й этап. Определяется влияние основных факторов на абсолютное отклонение от плана, а именно – изменение численности персонала ( ±ΔЧ ) и изменение средней заработной платы одного

работника ( ±ΔЗ ). Для измерения влияния указанных факторов составляется следующая факторная модель:

ФЗП =Ч × З .

6-й этап. Изучается соотношение темпов роста ( Т р ) произво-

дительности труда и средней заработной платы одного работника. Рассчитывается коэффициент опережения ( Коп ) по формуле

Т р производительности труда Коп = Т р средней заработной платы .

Для нормальной работы организации данный коэффициент должен быть больше 1. Если он меньше, образуется перерасход фонда заработной платы.

Для определения величины перерасхода используется формула

DПФЗП = ФЗП1(ΙΙср - Ιп.т ) , ср

где Iср – индекс роста средней заработной платы одного работни-

ка промышленно-производственного персонала;

Iп.т – индекс роста производительности труда одного работника промышленно-производственного персонала.

Резервами уменьшения ФЗП являются: снижение трудоемкости продукции, внедрение новой техники и технологии, сокращение

34

численности административно-управленческого персонала и работников с повременной заработной платой труда, а также уменьшение непроизводительных выплат по ФЗП.

16 Анализ реализации продукции

Объем реализации продукции является одним из основных показателей, характеризующих результат работы всех служб предприятия. От него зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Выполнение плана по объему реализации продукции зависит от качества проведенного маркетингового анализа, обеспеченности производства сырьем и материалами, ритмичности производства и качества производимой продукции, ценовой политики и др.

Анализ реализации продукции начинается с изучения динамики этого показателя за ряд лет – определяются среднегодовые темпы роста, сравниваются с данными за определенный период по объему выпуска продукции. Необходимо также сопоставить плановые и фактические данные по ассортименту реализуемой продукции. Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств, который проводится в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки.

Согласно учетной политике, предприятие выбирает метод определения объема реализации продукции либо по моменту отгрузки продукции, либо по моменту ее оплаты покупателями. Данные методы определения объема реализации обусловливают применение двух вариантов проведения анализа реализации продукции:

1-й вариант. Если выручка на предприятии определяется по моменту отгрузки продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид:

ГПн – ТП = РП – ГПк ,

отсюда

РП = ГПн – ТП – ГПк ,

где ГПн, ГПк – соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

РП – объем реализованной продукции за отчетный период; ТП – стоимость выпуска продукции.

35

2-й вариант. Если выручка на предприятии определяется по моменту оплаты продукции покупателями, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

ГПн + ТП + ОТн = РП + ГПк + ОТк ,

отсюда

РП = ГПн + ТП + ОТн – ГПк – ОТк ,

где ОТн, ОТк – соответственно остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

В процессе анализа необходимо изучить причины:

–образования остатков готовой продукции на складах предприятия;

–роста остатков отгруженных товаров на конец периода, оплата за которые еще не поступила на расчетный счет предприятия.

Также анализируются факторы, которые влияют на реализацию продукции:

1 Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

	РП = Дв ∙ ЧР ∙ ГВ,
где Дв –	доля реализованной продукции в общем объеме валовой
ЧР –	продукции;
	численность работников;
ГВ –	годовая выработка одного работника.

2 Обеспеченность предприятия основными производственными фондами и эффективность их использования:

РП = Дв ∙ ОПФ ∙ ФО,

где ОПФ – стоимость основных производственных фондов; ФО – фондоотдача ОПФ.

36

3 Обеспеченность предприятия сырьем, материалами и эффективность их использования:

РП = Дв ∙ МЗ ∙ МО,

где МЗ – материальные затраты; МО – материалоотдача.

17 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты на производство продукции включают в себя следующие элементы:

–материальные затраты (сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т. д.);

–затраты на оплату труда;

–отчисления на социальные нужды;

–амортизационные отчисления;

–прочие затраты (арендная плата, налоги, услуги связи, командировочные расходы, расходы по обязательному страхованию, кредитам и займам и др.).

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия и росте производительности труда.

Затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, энергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства продукции – это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала, находящегося на почасовой оплате труда, расходы, связанные с управлением и организацией производства, и т. д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при

37

достижении максимального объема производства продукции на имеющихся производственных площадях.

В сумме все затраты организации на производство продукции образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и реализацию продукции – полную себестоимость.

Общая сумма затрат (Зобщ) может изменяться из-за:

– объема выпуска продукции в целом по предприятию

(VВПобщ);

–ее структуры (Удi );

–уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

–суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А). Факторная модель для анализа общей суммы затрат на произ-

водство продукции имеет следующий вид:

Зобщ = ∑ (VВПобщ ∙ Удi ∙ bi ) + А.

Для расчета влияния факторов на общую сумму затрат на производство продукции может применяться способ цепной подстановки.

Основными резервами снижения общей суммы затрат на производство продукции являются:

–увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

–повышение уровня производительности труда за счет внедрения новой техники и технологии (уменьшение рабочих мест ведет

кснижению фонда оплаты труда, уменьшению отчислений на социальные нужды);

–экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, топлива;

–сокращение непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

38

18Анализ общехозяйственных

иобщепроизводственных расходов

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание

иэксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Красходам на обслуживание производства и управление относятся такие общепроизводственные (общецеховые) расходы, которые включают:

– содержание аппарата управления цеха;

– амортизацию зданий, сооружений, инвентаря;

– ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

– потери от простоев;

– недостачу материальных ценностей;

– прочие непроизводительные расходы.

На себестоимость отдельных видов продукции такие затраты чаще всего списываются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. К ним относят:

– административно-управленческие расходы;

– командировочные расходы;

– расходы на амортизацию и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

– налоги и сборы, относимые на себестоимость, и др.

Так как в себестоимости продукции такие затраты занимают большой удельный вес, то многие статьи затрат строго нормируются.

Анализ общехозяйственных расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5–10 лет, с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное

иотносительное изменения затрат.

39

Затем выявляют и рассчитывают влияние основных факторов изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Например:

Статья расходов	Факторы изменения затрат	Формула расчё-
		та
Заработная плата работ-	Численность персонала (Ч),	ЗП =Ч ×ОТ
ников аппарата управле-	средняя оплата труда одного
ния (ЗП)	работника (ОТ)
Содержание основных фон-
дов:
1) амортизация (А);	1) первоначальная стоимость	А = ОС × На
	основных фондов (ОС), нор-
2) расходы на освещение,	ма амортизации (На);
	2) норма потребления ресур-	МЗ = Н × Ц
отопление и пр. (МЗ)	са (H), тариф на услугу (Ц1)	1
Затраты на текущий ре-	Объём работ (V );	Зр =V × Ц2
монт (Зр)	средняя стоимость единицы
	работы (Ц2)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённых энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

40