3. Учет товарных операций

Предприятии ТОО «СКС+» ведет свою деятельность с различными поставщиками и подрядчиками. Это деятельность осуществляется на основании различных документов поставки: договор поставки, договор купли - продажи. Сделки совершаются как на длительный период, так и кратковременные. Расчет происходит как безналичным способом, так и за наличный расчет в течении 7 дней.

Формой контроля за соблюдение прав и обязанностей всех сторон является договор купли-продажи (либо договор поставки), в котором указывается на основании каких документов должна производиться отгрузка, о наличии доставки, о сроках оплаты, форма оплаты, штрафные санкции за нарушение прав и не выполнение обязанностей одной из сторон.

При приемке товара на складе ТОО «СКС+» основным сопроводительным документам является товарная накладная, согласно которой кладовщик производит приемку товара. Кладовщик является материально-ответственным лицом и в его обязанности входит произвести качественную и количественную проверку товара. Одна товарная накладная остается у кладовщика, на основании которой он составляет товарный отчет и предоставляет его в бухгалтерию, другой - остается у поставщика.

Также предприятие ТОО «СКС+» содержит в своем штате такую должность, как экспедитор (менеджера по закупу), в чьи обязанности входит производить закуп товаров на точках поставщиков два раза в неделю (понедельник, четверг). При приемке товаров на складе поставщика экспедитор обязан иметь при себе доверенность, написанную от лица организации ТОО «СКС+», подписанную руководителем организации. На отгруженный товар выписываются сопроводительные документы: товарно-транспортная накладная, счет-фактура.

Учет товаров на складе ведется на счете 1330, учет может вестись по покупным и розничным ценам.

Дт1330 Кт3310 - поступили товары от поставщика;

Дт1330 Кт1250 - закуплен товар на склад через подотчетное лицо;

Дт8110 Кт1330 - отпущены товары со склада на производство;

Дт1330 Кт8110 - оприходованы продукты, возвращенные с производства.

При составлении актов на списание материала при бое, ломе, указывается наименование материала, который списывают, причину его списания, при необходимости присутствует комиссия. Выявляют материально-ответственное лицо, а если его нет - то сумма ущерба списывается на издержки предприятия.

Аналитический учет товаров на предприятии ТОО «СКС+» ведется главным образом по подразделениям. На каждое структурное подразделение (основной склад, склад евростоловой, склад ТД «Айна») заводится карточка аналитического учета и на складе структурного подразделения определяется материально-ответственное лицо, где ведется учет товаров в натурально-стоимостном выражении. Учет ведется на счете 1330.

При отпуске товаров с основного склада на склад структурного подразделения выписывается внутреннее перемещение в двух экземплярах: один остается у материально-ответственного лица( кладовщика), второй отдается подотчетному лицу (кладовщику структурного подразделения, бармену). Ежедневно подотчетным лицом составляется товарный отчет в который входят приходные и расходные накладные, а также внутреннее перемещение, если таково имелось, и сдается в бухгалтерию.

При возврате товаров и тары поставщику выписывается товарная накладная и счет-фактура.

При формировании розничной цены готовой продукции ведется калькуляция, в результате чего осуществляется расчет себестоимости и производится расчет торговой надбавки в размере от 300% и до 600%.

Реализация происходит за наличный расчет в розничной торговле на точках реализации и с помощью системы доставки. Денежные средства поступают в кассу и в конце дня сдаются вместе с отчетом кассира бухгалтеру-кассиру.

Реализация товаров за наличный расчет: Дт1010 Кт6010 - в кассу поступила выручка;

Товарные отчеты сдаются ежедневно. Например, кладовщиком структурного подразделения составляется товарный отчет, в котором он указывает начальную стоимостную сумму всех товаров, отражает их поступление и расход в приходных и расходных накладных, а также внутреннее перемещение в зависимости от расхода и прихода и указывает остаточную сумму товаров. Отчет сдается в бухгалтерию, после чего бухгалтер вносит данные в программу и она автоматически рассчитывает конечный финансовый результат.

4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Учет денежных средств на предприятии ТОО «СКС+» производится как безналичным путем, так и за наличный расчет.

Документооборот при формировании журнала-ордера №1 "Касса" сч.1010.

При завершении рабочего дня кассиром снимается Z-отчет, на основании которого выписывается приходный кассовый ордер; в течении дня при выдаче из кассы денежных средств подотчетным лицам и оплате счетов поставщиков и подрядчиков, выписывается расходный кассовый ордер. Кассир составляет отчет кассира и отражает сумму дневной выручки в книге кассира-операциониста, данная документация сдается в бухгалтерию. Бухгалтер-кассир приходует сумму дневной выручки, выписывает приходный кассовый ордер и отражает данную операцию в кассовой книге.

На предприятии порядок оформления расходных и приходных кассовых ордеров организуется по такому принципу:

- при приемке наличных денег кассир составляет приходный кассовый ордер, который сдается в бухгалтерию, где его подписывает главный бухгалтер и директор предприятия.

- выдача денег из кассы предприятия происходит в таком порядке: выписывается расходный кассовый ордер или оформляется другими документами (платежная ведомость, заявление на выдачу денег, счет). Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия.

В графе "номер документа" указывается порядковый номер приходного кассового ордера. Кассовые документы нумеруются с начала календарного года.

Записи бухгалтера-кассира по обработке первичной документации автоматизированы, основная задача занести в программу "1С" все данные по первичному документу, где происходит автоматическое формирование журнала-ордера №1 по кассе и выведение готового на печать.

Инвентаризация кассы производится не реже одного раза в квартал и при передаче денежных средств другому подотчетному лицу, данное обстоятельство прописано учетной политикой предприятия. При этом составляется комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер и директор. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все расходные и приходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложения к отчету кассира, с указанием "до" инвентаризации и указанием точной даты. Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов. Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана на расход. Это необходимо для предотвращения заявления кассира (после проверки кассы) о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и журнале-ордере. В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги, арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильность расчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую, своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге. Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтверждается их полным перерасчетом. В случае выявления недостачи денежных средств они списываются либо на виновное лицо, либо на потери предприятия. При выявлении излишков, они приходуются на доходы.

Для учета операций по расчетному счету на предприятии используется синтетический счет 1030, записи по которому осуществляются на основании первичных документов, приложенных к выписке из банка.

Предприятие в своей деятельности использует систему безналичного расчета, для этого у нее имеется открытый расчетный счет, ему присвоен номер, о чем сделана пометка в уставе предприятия, заверенная печатью банка. Открыт в Народном банке. Далее номер указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств. Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговорена стоимость банковских услуг, процент за хранение денежных средств. Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельца расчетного счета, оформляется банковскими документами:

- внесение наличных денег - по объявлениям о взносе;

- получение наличных - по денежным чекам;

- перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям- поручениям. Списание денежных средств с расчетного счета осуществляется в порядке календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательстве. Неоплаченные документы хранятся в специальной карточке банка.

Для открытия расчетного счета организация представила в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

- заявление на открытие счета установленного образца;

- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РК;

- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально. В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации .

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковских услуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств и другие обязательства сторон. . Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам; перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры и другое. Ежедневно банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Порядок оформления расчетных документов.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

- наименование расчетного документа;

- номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число - указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

- номер банка плательщика; наименование банка плательщика вместе с наименованием банка плательщика в тексте документа может быть поставлено и его фирменное обозначение

- наименование плательщика, номер его счета в банке;

- наименование получателя средств, номер его счета в банке; наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка - получателя средств.

Учет операций по расчетному счету предприятия ведется на активном счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Дебет счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета.

Для учета операций со счетом 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» предназначен журнал-ордер 02, отражающий обороты по кредиту счета 1030 за месяц. Для более точного контроля операций по расчетному счету ведутся также и записи по дебету счета 1030 - ведомость №2. Все записи в журнале-ордере 02 ведутся на основании выписок с расчетного счета, которые предприятие периодически получает из банка.

Поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:

Дт1030 Кт 1010 - Внесены на расчетный счет суммы превышения лимита кассы.

Дт1030 Кт 1210 - Получены денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы.

Дт1030 Кт 3190 - Сумма возврата излишне перечисленных налогов.

Дт1030 Кт1250 - От отдельных лиц в погашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненный ущерб, за форменную одежду.

Дт 1030 Кт5110 - От учредителей взносы в уставный капитал.

Дт 1030 Кт 3010,4010 - Зачислены краткосрочные и долгосрочные ссуды банка.

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 1010 Кт 1030 - Получены наличные деньги в кассу:

Дт1050 Кт1030 - Перечислены наличные деньги с расчетного счета на сберегательный счет.

Дт3310 Кт1030- Оплата счетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям и физическим лицам.

Дт 3350 Кт1030- На сумму заработной платы, перечисленной работникам:

Дт3010 Кт 1030- На суммы, перечисленные в погашение кредитов банков:

При расчете с поставщиками и покупателями используются как наличные так и безналичные формы расчета. Примерами безналичного расчета являются:

1) Платежное поручение представляет собой поручение фирмы обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой фирмы. Платежными поручениями могут производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов/депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц; перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. Банк, принявший платежное поручение плательщика, обязан перечислить соответствующую денежную сумму банку получателя средств для ее зачисления на счет лица, указанного в поручении, в установленный срок. Банк может привлекать другие банки для выполнения операций по перечислению денежных средств на счет, указанный в поручении клиента. Банк незамедлительно информирует плательщика по его требованию об исполнении поручения.

Платежные поручения используются для расчетов в порядке плановых платежей. Плановые платежи предполагают осуществление расчетов не по каждой отдельной отгруженной партии или оказанной услуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и оказания услуг на предстоящий месяц (квартал).

В договоре между поставщиком и потребителем может предусматриваться использование срочных, досрочных и отсроченных платежных поручений. К срочному платежу относятся авансовый платеж, совершаемый до отгрузки товаров, после отгрузки товаров, т.е. путем прямого акцепта, а также частичные платежи при крупных сделках. Досрочный и отсроченный платежи должны фиксироваться в договоре, их применяют только в том случае, когда они не могут ухудшить финансовое положение сторон.

2) Расчеты платежными требованиями-поручениями - форма безналичных расчетов, при которой поставщик выписывает расчетный документ, содержащий требование поставщика к плательщику оплатить на основе присланных ему (минуя банк) расчетных документов и документов об отгрузке, стоимость поставленных по соглашению товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Плательщик, получив расчетные и другие оговоренные соглашением документы, определяет возможность оплаты платежного требования-поручения, сдает ее в учреждение банка, который его обслуживает, для того, чтобы акцептованная по платежному требованию-поручению сумма была перечислена со счета плательщика на счет поставщика. Срок, на протяжении которого плательщик должен представить в свой банк платежные требования-поручения определяется сторонами по согласованию и банком не контролируется. Если на счете плательщика недостаточно средств и он не имеет права на получение кредита, то платежное требование-поручение помещается в картотеку №2 с начислением пени в обычном порядке. Плательщик может полностью или частично отказаться от акцепта платежного требования-поручения, о чем он непосредственно сообщает поставщику в порядке и в сроки, оговоренные в договоре.

3) Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, которое принимает банк (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Дт1060 Кт1030 - открыт аккредитив за счет собственных средств;

Дт1060 Кт3010 - открыт аккредитив за счет кредитов банка;

Дт3310 Кт1060 - оплачен счет поставщика с аккредитива;

Дт1030 Кт1060 - зачислен на неиспользованную часть аккредитива.

4) Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя обслуживающему его банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Вместе с чеками банк обязан выдать фирме-клиенту чековую карточку (идентификационную карточку). Она выдается в одном экземпляре и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку. На лицевой стороне этой карточки указываются: наименование банка и его местонахождение; название "чековая карточка", наименование фирмы-клиента; подпись чекодателя; номер счета чекодателя; а на оборотной - условия оплаты чеков банком и проставляются печать и подпись ответственного работника банка.

Чек предъявляется указанному в чеке плательщику в течение срока действия чека. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Учет ведется на счете 1060.

4) Расчеты с помощью авансовых платежей - применяется при расчетах за товары и услуги. Сущность авансовых платежей заключается:

-в перечислении или получении платежа;

-это получение или его реализация;

-зачет аванса;

-окончательный расчет.

5) Плановые платежи применяются на предприятии в случаях, когда поставщики регулярно поставляют товар (хлеб, молоко и т.д.). При этой форме расчетов платежи производятся не по каждой партии, а путем перечисления периодических платежей. Срок, сумма платежа устанавливается договором. Платежи могут быть по недельно, по декадно, раз в 10 дней. Поставщик с покупателем проводят сверку расчетов ежемесячно, при этом сравнивают фактический объем отпущенных товаров с суммой плановых платежей. При переплате следующий платеж уменьшается, при недоплате увеличивается.

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, если

- поставщиком не соблюдены договорные обязательства;

- выявлена недостача поступивших от него ценностей;

- обнаружены арифметические ошибки в документах поставщика (подрядчика) на поставленные товары (работы, услуги).

В первом случае договор обычно предусматривает взыскание с поставщика пени, штрафа или неустойки.