2.3 Анализ поступления налогов с доходов предприятий за 2006-2008 гг.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее - налогоплательщики).

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог. 

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

- чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, определяется.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

- доход от реализации товаров (работ, услуг)

- доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации;

- доходы от списания обязательств;

- доходы по сомнительным обязательствам;

- доходы от сдачи в аренду имущества;

- доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

- доходы от уступки требования долга;

- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

- доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы);

- доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

- доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

- присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

- безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

- дивиденды;

- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;

- вознаграждения;

- превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

- выигрыши;

- роялти;

- превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

- изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земельные участки;

- объекты незавершенного строительства;

- неустановленное оборудование;

- основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;

- ценные бумаги;

- доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы, консорциумах;

- основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

- фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты. Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев. Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация. При реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.

Базовая ставка КПН-30%.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

В дополнение к корпоративному подоходному налогу чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов в порядке.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.

Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по КПН не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим, и нерезидентов, получающих из источников в Республике Казахстан исключительно доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, и не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение в Республике Казахстан.

Декларация по КПН состоит из декларации и приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу (ПРИЛОЖЕНИЕ Л).

Механизм определения СГД и исчисления КПН приводится ниже в виде примеров:

Пример. Предприятием по итогам работы за 2000, 2001 года допущен убыток соответственно 1000 тыс. тг. и 200 тыс. тг. По итогам 2002-2007 гг. получен доход соответственно 100 тыс. тг., 200 тыс. тг., 300 тыс. тг., 200 тыс. тг., 50 тыс. тг. и 400 тыс. тг.

Решение:

Год	Итог деятельности	Доход(+)или убыток (-)	Налог
2000	-1000	-1000	-
2001	-200	-1000 и -200	-
2002	+100	-900 и -200	-
2003	+200	-700 и -200	-
2004	+300	+100	30
2005	+200	+200	60
2006	+50	+50	15
2007	+400	+400	120

Таким образом данное предприятие с учетом переноса убытков будет уплачивать КПН только в 2004- 2007году.

Таблица 6 – Анализ поступления КПН в Налоговый комитет по г. Семей за 2005-2007 годы

Года	КПН	План-прогноз	Фактическое поступление	Процент выполнения
2005	КПН, всего	604568	654271	105.5
2006	КПН, всего	1030787	1036807.3	100.6
2007	КПН, всего	983234	765177.3	77.8

Если провести анализ поступлений корпоративного подоходного налога, то можно сделать следующие выводы.

Анализ показывает, что в 2007 году произошло снижение поступления КПН по сравнению с 2006 годом за счет того что за филиалы, которые находится в других городах оплачивал все виды налогов головнойофис фирмы. 2006 году наблюдается рост поступления КПН на 1030787 тыс. тенге за счет создания благоприятного климата со стороны государства для роста предпринимательской деятельности.

Плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

- доходы, облагаемые у источника выплаты;

- доходы, не облагаемые у источника выплаты.

 Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

-адресная социальная книга, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- алименты, полученные на детей и иждивенцев;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);

- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

- дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;

- доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника;

- все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;

- выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;

- выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;

- выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;

- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках «А» и «В» фондовой биржи;

- единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

- компенсации при служебных командировках в размерах;

- официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;

- официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;

- официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;

- пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

- полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;

- расходы на обучение; расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;

- социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;

- социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

- стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;

- стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных выплат, осуществляемых накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений, наследуемых в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной и спонсорской помощи;

- стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

- страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

- суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов.

- обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

- суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;

- суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

Ставка ИПН – 10%.

Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.

За 2006 год уполномоченным органом представлено сведение на 188 физических лиц получивших имущественный доход. Из них отработано и принято по 143 физическим лицам декларация Ф. 200.00. и предъявлено к уплате индивидуального подоходного налога (далее ИПН) на сумму 477868 тыс. тенге, которые полностью поступило в бюджет. По 65 физическим лицам были отправлено запросы в адресное бюро. По полученным сведением с адресного бюро 5 физических выехали за пределы города, 9 физических лиц не значится прописке в г. Семей, 6 физических лиц выписаны с прежнего адреса и по сегодняшний день не прописано.

Таблица 7-Анализ поступление ИПН в Налоговый комитет по г. Семей за 2005г -2007 г

Года	ИПН	План-прогноз	Фактическое поступление	Процент выполнения
2005	ИПН, всего	105805	118646,5	112,1
2006	ИПН, всего	378379	378585,2	100,1
2007	ИПН, всего	363540	363738,8	100,1

Направлены письма по месту жительства по 6 физическим лицам, в т.ч. Урджарскому налоговому комитету направлено- 3, Павлодарский налоговый комитет –1, Бескарагайский налоговый комитет –1, Екибастузский налоговый комитет-1, для администрирование по имущественному доходу.

По 39 физическим лицам были направлены письмо о явке в налоговый комитет для представления декларации Ф.200.00. Согласно служебной записки передано в ОАФ для проведения тематической проверки 21 физических лиц, не представивший декларацию по имущественному доходу.

По состоянию на 01.01.2007 года за нарушения налогового законодательства привлечено к административной ответственности в виде штрафа 88 физических лиц общую сумму 5881.7 тыс. тенге из них взыскана 2467,3 тыс. тенге. По остальным невзысканным суммам материалы переданы в суд для принудительного взыскания.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

3 ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

3.1 Проблемы и недостатки налогообложения предпринимательской деятельности

В последнее десятилетие у нас много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования "среднего класса", обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Однако даже невооруженным глазом видно, что, несмотря на все это жить представителям малого бизнеса в РК легче не стало. И самая главная причина этому - непосильные налоги.

По сути, все недостатки существующей налоговой системы можно свести к трем основным:

1. Она сложна и запутанна. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РК, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы "каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить". Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бух. учету и налогам.

2. Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

3. Нестабильность законодательства. За последние 6 лет в сфере малого бизнеса оно изменялось трижды.

Среди преимуществ упрощенной системы налогообложения (ЕСН) можно отметить:

• замену уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой;

• ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета;

• ЕСН позволила предпринимателям с большей степенью определенности прогнозировать хозяйственную деятельность, так как не нужно было учитывать весь комплекс существующих налогов;

• право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применять ЕСН, мог вернуться к принятой ранее системе.

Что касается минусов ЕСН, то они оказались куда более значительными. Вот их перечень:

• применение ЕСН далеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятии основные затраты шли на оплату труда (такое предприятие вынуждено платить значительный по сумме единый социальный налог);

• единым налогом заменялись многие, но не все налоги. Так, например, сохранялся единый социальный налог с достаточно сложной процедурой исчисления и уплаты;

• покупатели продукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретенной от малых предприятий продукции просто потому, что в рамках упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается. Невозможность возврата НДС

• не способствовала повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий и росту спроса на их продукцию;

• выбор объекта обложения (совокупный доход или валовая выручка) осуществлялся органом власти, а не налогоплательщиком; состав затрат малого предприятия, подлежащих вычету для формирования совокупного дохода согласно данному закону, очень слабо связан с порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли. Более того, перечень затрат явно неполный, что приводило к завышению совокупного дохода и росту налога;

• применять ЕСН мог весьма ограниченный круг предприятий, поскольку законом "Об упрощенной системе налогообложении учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусмотрены собственные (отличные от принятых в законе "О государственной поддержке малого предпринимательства") критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства;

• ЕСН не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса. Любое изменение в его деятельности, приводящее к несоответствию критериям отнесения к субъектам ЕСН, обязывало предприятие возвратиться к "принятой ранее" системе (т.е. к традиционной) и влекло за собой серьезные санкции, поэтому быстрорастущие предприятия были вынуждены параллельно вести и традиционный учет;

• имела место путаница в льготах. Например, стало непонятно, сохраняются ли льготы по ускоренной амортизации, предусмотренные законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в РК". Особую важность этот вопрос приобрел в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль;

• наконец, уплата стоимости патента в рамках ЕСН фактически являлась завуалированной формой авансового платежа по единому налогу. Да, и вообще, то, что платежи являлись авансовыми, не слишком способствовало развитию малого предпринимательства - еще не начав работать и не получив прибыль, предприниматель уже оказывался должен государству.