Лекция 7. Попроцессный, позаказный, попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Несмотря на общие черты массового производства, каждая из добывающих отраслей промышленности имеет свои особенности, от которых зависят не только организация и технология производства, но и возможности учета и контроля за затратами.

Так, особенностями процессов добычи угля является подземный характер ведения работ, постоянное перемещение рабочих мест, что усложняет контроль за издержками производства.

Для обеспечения необходимого объема добычи угля, каждая шахта должна иметь оптимальную протяженность выработок, так как малый размер может повлечь простои, отсутствие заделов для работы, уменьшение объемов добычи, а завышенная протяженность приведет к излишним затратам, отдельной статьей затрат в угледобыче является организация работы участков вентиляции, для подачи свежего воздуха в выработки и вывод из них отработанного воздуха. Кроме того, необходимы затраты на организацию работы транспорта, погрузочно-разгрузочных работ, на осушение и поддержание выработок в необходимом состоянии. В виду этих особенностей в структуре себестоимости преобладает заработная плата с соответствующими начислениями, так как эта отрасль трудоемкая.

В производствах подобных угольной промышленности, где производится один вид продукции; не возникает запасов полуфабрикатов; не образуются запасы готовой продукции или присутствуют в ограниченном количествах; может применяться метод простой калькуляции.

Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетические, транспортные организации) может применяться простая одноступенчатая калькуляция. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.

В реальности производств, отвечающим всем требованиям, вышеназванным, немного. Так, в угольной промышленности, хотя и производиться один вид продукции, нет полуфабрикатов, но существует некоторое количество нереализованной покупателю, хранящейся на складе продукции. На таких предприятиях применяется метод простой двухступенчатой калькуляции. Расчет себестоимости продукции ведется в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением затрат на количество определяется производственная стоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих издержек делится на количество реализованной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования применяется в организациях с такими производствами, где готовый продукт в результате последовательности обработки исходного материала на отдельных технологически выделенных стадиях, фразах или переделах.

Переделом называется такая совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них – пол статьям калькуляции и видам продукции. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.

Попередельное калькулирование применяется в химической в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности и других.

Методика такого расчета изложена в специальной литературе.

Позаказный метод калькулирования получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя.

Позаказный способ может применяться только при условии, что основные материалы (материалы на технологические цели), основная заработная плата производственных рабочих и прочие прямые затраты более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами.

Объектом калькулирования при позаказном методе является производ-

ственный заказ на единичные изделия или на определенное количество изделий работ и услуг.

Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве, на основании договора с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции. Их заполняют в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках (по числу цехов, участвующих в его выполнении), которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля за издержками в ходе производства.

В целях устранения этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении) заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планируют выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделять в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов)