ставлении документов, подтверждающих оплату расхо' дов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Рос' сийской Федерации. Аналогичный порядок налогообло' жения применяется к выплатам, производимым физи' ческим лицам, находящимся во властном или админис' тративном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа ком' пании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного орга' на этой компании.
Ключевым критерием включения (или невключе' ния) в налоговую базу по ЕСН оплаты работодателем обучения работника следует считать, в чьих интересах работник проходит обучение – в своих или в интересах работодателя.
4.4.3. Материальная помощь
Суммы единовременной материальной помощи, ока' зываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, по' страдавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подп. 3 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
Обратим внимание читателя на следующий факт. Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, ко' го именно следует считать членами семьи. Следователь' но, согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ
www.rosbuh.ru |
www.rosbuh.ru |
www.rosbuh.ru |
288
необходимо руководствоваться нормами, заложенными в Семейном кодексе Российской Федерации. К членам семьи в соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограниче' ние на сумму материальной помощи, оказываемой по основаниям, приведенным в подпункте 3 пункта 1 ста' тьи 238 Налогового кодекса РФ.
4.4.4.Платежи по договорам
обязательного страхования
Суммы страховых платежей (взносов) по обяза' тельному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном зако' нодательством Российской Федерации; суммы плате' жей (взносов) налогоплательщика по договорам добро' вольного личного страхования работников, заключае' мым на срок не менее одного года, предусматриваю' щим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного лич' ного страхования работников, заключаемым исключи' тельно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособ' ности в связи с исполнением им трудовых обязаннос' тей (подпункт 7 пункта 1 статьи 238 Налогового ко' декса РФ).
Заметим, что перечень видов страхования, приве' денный в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, является закрытым. Оплата страховых взносов, произведенная по иным видам добровольного личного страхования работников, облагается ЕСН в об' щеустановленном порядке.
www.rosbuh.ru |
www.rosbuh.ru |
www.rosbuh.ru |
289
Суммы страховых взносов, перечисляемые в негосу' дарственный пенсионный фонд на именные счета участ' ников фонда и в соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ включаемые в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, подлежат обложению единым социаль' ным налогом в установленном порядке.
Кроме этого, хотелось бы обратить внимание нало' гоплательщиков, что положения подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ недопустимо исполь' зовать как инструмент для невключения в налоговую базу по ЕСН сумм оплаты труда.
Стоимость предоставляемого работникам организа' ции диетического питания является оплатой стоимости питания работников, подлежащей включению в базу при исчислении ЕСН (постановление ФАС Уральского округа от 3 августа 2005 г. № Ф09'3278/05'С2).
4.4.5. Стоимость льгот по проезду
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых зако' нодательством Российской Федерации отдельным кате' гориям работников, обучающихся, воспитанников (под' пункт 12 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ).
Например, студентам, обучающимся по заочной форме в государственных аккредитованных вузах, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к местонахождению вуза и обратно. Если они направля' ются туда для выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, а также для сдачи государствен' ных экзаменов, подготовки и защиты дипломного про' екта (работы). Такое положение закреплено в пункте 3 статьи 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125'ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональ' ном образовании».
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
290
Суммы материальной помощи, выплачиваемые фи' зическим лицам за счет бюджетных источников органи' зациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период (подп. 15 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
4.4.6.Выплаты по договорам
гражданскоDправового характера
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежа' щей уплате в Фонд социального страхования Россий' ской Федерации) помимо выплат, указанных в пункте 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, не включаются так' же любые вознаграждения, выплачиваемые физичес' ким лицам по договорам гражданско'правового харак' тера, авторским договорам.
Пример
Петрову П.П. за публикацию в периодическом издании начислен гонорар в сумме 5000 рублей. Автор подал в бухгалтерию издательст" ва заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, предусмотренного пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представ" лены не были.
Таким образом, Петрову предоставляется профессиональный вы" чет в пределах норматива, установленного пунктом 3 статьи 221 На" логового кодекса РФ. Он составляет 20 процентов от суммы авторско" го вознаграждения.
Таким образом, налоговая база по ЕСН будет равна налоговой базе по НДФЛ и составит 4000 рублей (5000 рублей – (5000 рублей х 20%)).
Кроме этого, при расчете ЕСН согласно пункту 3 статьи 238 На" логового кодекса РФ с выплат по авторским договорам не произво" дятся отчисления в ФСС РФ. Ставка, применяемая в 2006 году к нало" говой базе до 280 000 рублей, – 2,9%. Таким образом, сумма ЕСН с вы"
www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru
291