торые списаны в производство в 2008 году, «упрощен' цы» смогут только при условии, что они рассчитались

споставщиком указанного сырья в 2008 году.

Инаконец, осталось определиться с готовой продук' цией. Вот тут'то как раз все просто. Так как при расче' те налога доходы учитывались и раньше, то, в каком пе' риоде была отгружена готовая продукция покупателям или оплачена последними, никакого значения не имеет. Получается, что выручка будет учтена при налогообло' жении в любом случае. Тогда как затраты, понесенные в связи с ее производством, не смогут быть учтены при расчете единого налога. Причем заплатить его в таком случае придется уже по ставке 15, а не 6 процентов.

6.6.Особенности учета доходов при упрощенной

системе налогообложения

6.6.1. Доходы от реализации

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при оп' ределении доходов учитывать доходы от реализации то' варов (работ, услуг), реализации имущества и имущест' венных прав, определяемые в соответствии со стать' ей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта на' логообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

В тех случаях, когда в статьях 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи главы 25 Налогового кодекса

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

343

РФ, они применяются, если не противоречат другим по' ложениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ (письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА'6'22/657).

Не учитываются в составе доходов полученные диви' денды, если с них удержаны налоги налоговыми агента' ми в соответствии со статьями 214 и 275 Налогового ко' декса РФ. Об этом, в частности, сказано в письме Мин' фина России от 20 февраля 2006 г. № 03'11'04/2/47.

Так, согласно пункту 2 статьи 346.15 Налогового ко' декса РФ налогоплательщики, применяющие упрощен' ную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, оп' ределяемые в соответствии со статьей 249 Налогового ко' декса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учи' тываются доходы, предусмотренные статьей 251 насто' ящего Налогового кодекса РФ.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде по' лученных дивидендов, если их налогообложение произ' ведено налоговым агентом в соответствии с положения' ми статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в том случае, если российская орга' низация выплачивает дивиденды организации, приме' няющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и пе' речисляет с указанных сумм налог на прибыль органи' заций, организация – получатель дивидендов не учиты' вает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Доходы, полученные по договору мены

Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного без'

www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru

344

возмездно или по договору мены (письмо МНС России от 26 мая 2004 г. № 04'02'05/2/25).

Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитыва' ются по рыночным ценам.

Авансы полученные

Облагать единым налогом полученные «упрощен' цем» авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придержива' ются той точки зрения, что авансы не должны вклю' чаться в доходы при упрощенной системе налогообло' жения. Следовательно, платить с них единый налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что орга' низации при определении объекта налогообложения учитывают:

–доходы от реализации товаров (работ, услуг), реали' зации имущества и имущественных прав, определяемые

всоответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

–внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией или пред' принимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исхо' дя из всех поступлений, связанных с расчетами за реа' лизованные товары (работы, услуги) или имуществен' ные права. В свою очередь, статья 39 Налогового кодек' са РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен това' рами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним ли' цом другому лицу. А в случаях, предусмотренных На'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

345

логовым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним ли' цом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собствен' ности не происходит.

Не могут быть признаны авансы и внереализацион' ными доходами. Дело в том, что согласно статье 41 На' логового кодекса РФ доходом признается экономичес' кая выгода в денежной или натуральной форме, кото' рую можно оценить. При получении аванса об экономи' ческой выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса то' вар поставлен не будет (или не будут выполнены рабо' ты, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не являет' ся. А значит, платить с него доход не нужно.

Налоговики, понятно, придерживаются другой точки зрения. Она изложена выше. Более того, с чиновниками согласны и судьи. Так, ВАС РФ в решении от 20 января 2006 г. № 4294/05 отказался признать недействующим пункт 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА'6' 22/657. Свой вердикт судьи обосновали так.

Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (глава 26.2 Кодекса) являются в соот' ветствии со статьей 346.14 Налогового кодекса РФ дохо' ды либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок определения доходов установлен стать' ей 346.15 Налогового кодекса РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, со' держание которых раскрывается в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ главы 25 «Налог на прибыль ор' ганизаций» Налогового кодекса РФ.

www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru

www.rosbuh.ru

346

Всоответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогово' го кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств в банках и (или)

вкассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задол' женности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Вцелях применения главы 25 Налогового кодекса РФ не учитываются в качестве дохода поступления, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ,

вчастности, в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в по' рядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и рас' ходы по методу начисления.

Статья 251 Налогового кодекса РФ упоминается

впункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ в каче' стве содержащей перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения в упрощен' ной системе налогообложения.

Что касается ссылки заявителя на пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, в котором раскрывается поня' тие «реализация товаров, работ, услуг», то данный до' вод не опровергает оспариваемого разъяснения, по' скольку в соответствии с пунктом 2 указанной статьи момент фактической реализации товаров, работ или ус' луг определяется в соответствии с частью второй Нало' гового кодекса РФ (в данном случае пунктом 1 ста' тьи 346.17 Налогового кодекса РФ).

Указанное подтверждает обоснованность разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сбо' рам, что полученная предварительная оплата (авансы)

всчет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания ус' луг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогооб' ложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

347

Как видите, спорить с чиновниками в данном случае трудно. Ведь заручившись столь весомой поддержкой, налогоплательщикам навряд ли удастся доказать в суде обратное. А значит, авансы нужно включать в доход.

Авансы возвращенные

По вопросу о том, нужно ли платить единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники Минфина высказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03'03'02' 04/1/76 и от 24 мая 2005 г. № 03'03'02'04/1/128.

Впервом случае минфиновцы разъясняли: если пере' численные партнеру авансы были учтены в составе расхо' дов, то возвращенные суммы нужно учесть в составе на' логооблагаемых доходов. Во втором письме был рассмот' рен другой вариант: когда предоплата в составе расходов не учитывается. В этом случае чиновники из главного финансового ведомства заявили: возвращенные суммы

воблагаемые доходы включать не надо. То же можно ска' зать и про фирмы, которые платят налог с доходов. Ведь такие «упрощенцы» расходы вообще не отражают.

Вдругом своем разъяснении, речь идет о письме от 4 июля 2005 г. № 03'11'04/2/11, чиновники отмечали: доходом признается лишь экономическая выгода «в де' нежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе На' логового кодекса РФ».

Из этого письма минфиновцев следует, что если к фирме вернулись ее же деньги, то никакой экономиче' ской выгоды нет. В такой ситуации с сумм, поступив' ших в распоряжение организации, применяющей упро' щенную систему налогообложения, единый налог мож' но не платить. Получается, что не любая сумма, кото' рая не относится к налогооблагаемым доходам «упрощенца», перечислена в закрытом перечне ста'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

348

тьи 251 Налогового кодекса РФ. Следовательно, нельзя говорить о том, что такие поступления автоматически облагаются единым налогом.

Есть также еще одно более новое письмо чиновни' ков – письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03'11'05/103. Оно также отвечает на вопрос, должны ли «упрощенцы» включать суммы возвращенных аван' сов в доходы при расчете единого налога. В нем сказано следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов у нало' гоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денеж' ных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) нало' гоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом согласно статье 346.15 Налогового кодек' са РФ при налогообложении не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Всвязи с тем, что статьей 251 Кодекса в состав дохо' дов, не учитываемых при налогообложении, не включе' ны суммы авансов, возвращенных покупателям (заказ' чикам), налогоплательщики, применяющие упрощен' ную систему налогообложения с объектом налогообложе' ния «доходы», на сумму указанных авансов налоговую базу не уменьшают.

Вкомментируемом письме чиновники рассуждали таким образом: в состав доходов, не учитываемых при упрощенной системе налогообложения, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям. Следова' тельно, налогоплательщик'«упрощенец» должен пла' тить единый налог даже с возвращенного аванса.

Надо сказать, что в данном случае Минфин России противоречит сам себе. Как уже было сказано выше, по вопросу о том, нужно ли платить единый налог

ссумм возвращенной предоплаты, чиновники уже вы'

www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru www.rosbuh.ru

349