- •Тема. Облік довгострокових біологічних активів (дба)
- •1. Облік надходження дба
- •1.Придбання довгострокових біологічних активів.
- •2. Переведення поточних біологічних активів до складу довгострокових біологічних активів (переведення тварин до основного стада робочої та продуктивної худоби).
- •3. Безоплатне одержання довгострокових біологічних активів та одержання в якості внеску до статутного капіталу від юридичних і фізичних осіб.
- •4. Закладка (вирощування) багаторічних насаджень.
- •2. Облік зміни вартості дба
- •1. Зміна вартості довгострокових біологічних активів у наслідок їх переоцінки.
- •3. Зміна вартості довгострокових біологічних активів, які оцінюються за первісною вартістю, у наслідок зменшення корисності активів.
- •3. Облік вибуття дба
- •2. Вибуття довгострокових біологічних активів в наслідок їх безоплатної передачі та в якості внеску до статутного капіталу господарських товариств.
- •3. Ліквідація довгострокових біологічних активів.
- •4. Інвентаризація дба
- •Нормативна база
4. Закладка (вирощування) багаторічних насаджень.
На відміну від раніше існуючого порядку, витрати на закладку та вирощування багаторічних насаджень за П(С)БО 30 формують вартість незрілих довгострокових біологічних активів, яка обліковується не на рахунках капітальних вкладень (рахунок 152), а у складі довгострокових біологічних активів (рахунки 165,166).
Незрілі довгострокові біологічні активи до досягнення продуктивного віку можуть оцінюватися за сумою витрат, понесених на їх закладку та вирощування.
Приклад 4. У СТОВ «Мрія» вирішили закласти новий яблуневий сад. Для цього в НДІ садівництва придбані саджанці нового сорту і проведені роботи по закладанню саду. Таблиця 4
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій
з вирощування довгострокових біологічних активів
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, Грн. | ||
Дебет |
Кредит | ||||
1. |
Одержано від НДІ садівництва саджанці яблунь |
208 |
631 |
20 000,00 | |
|
На підставі податкової накладної відображено податкових кредит з ПДВ |
641 |
631 |
4000,00 | |
2. |
Понесені витрати на підготовку ґрунту для закладення багаторічних насаджень |
155 |
203,207, 661,651 та ін. |
2100,00 | |
3. |
Нарахована заробітна плата робітникам, зайнятим на закладці багаторічних насаджень |
155 |
661 |
8500,00 | |
4. |
Проведено нарахування на заробітну плату |
155 |
651 |
1128,80 | |
5. |
Використано саджанці на закладання саду |
155 |
208 |
20 000,00 | |
6. |
Понесені інші витрати, пов'язані із закладанням саду |
155 |
22,313, 372,685 та ін. |
2420,00 | |
7. |
Віднесено на вартість незрілих довгострокових біологічних активів суму понесених витрат, пов'язаних із закладанням яблуневого саду |
166 |
155 |
34 148,80 |
За результатами розглянутої у прикладі господарської операції, на вартість незрілих біологічних активів буде віднесено 34 148,80 грн., що є вартістю витрат, понесених при закладанні нового саду.
2. Облік зміни вартості дба
Вартість довгострокових біологічних активів може змінюватись протягом періоду їх функціонування, зокрема:
— у результаті їх переоцінки на звітну дату,
— проведення невід'ємних поліпшень,
— зменшення корисності активів.
Для наглядного відображення записів по рахунках бухгалтерського обліку операцій зі зміни вартості довгострокових біологічних активів використаємо умови прикладів з питання 1.
1. Зміна вартості довгострокових біологічних активів у наслідок їх переоцінки.
Довгострокові біологічні активи відображаються в обліку за справедливою вартістю або первісною вартістю (якщо відсутня можливість оцінити їх на звітну дату за справедливою вартістю). У разі, коли з'являється можливість оцінити актив за справедливою вартістю, він переводиться з групи об'єктів, що обліковуються за первісною вартістю до об'єктів, які обліковуються за справедливою вартістю.
Переоцінка довгострокових біологічних активів (дооцінка (уцінка) до справедливої вартості) має здійснюватись на кожну звітну дату постійно діючою Комісією господарства з визначення справедливої вартості біологічних активів та сільськогосподарської продукції.
Приклад 5. Постійно діючою Комісією СТОВ «Мрія» з визначення справедливої вартості біологічних активів та сільськогосподарської продукції було проведено роботу з визначення справедливої вартості (виходячи з цін, що склались на відповідні біологічні активи на активному ринку на звітну дату) довгострокових біологічних активів, що надійшли у звітному періоді (див. приклади 1 та 3), а саме:
а) справедливу вартість однієї голови худоби продуктивного стада встановлено на рівні 3800,00 грн.
б) справедливу вартість однієї голови робочих коней визначено в сумі 1800,00 грн.
Таблиця 5
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій
зі зміни вартості довгострокових біологічних активів
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. | |
дебет |
кредит | |||
1. |
Відображено результати переоцінки продуктивної худоби, що надійшла у звітному періоді | |||
1.1. |
Відображено суму до оцінки до справедливої вартості (3800,00 х 25голів-73 600) |
163 |
719 |
21 400,00 |
2. |
Відображено результати переоцінки робочих коней, що надійшли у звітному періоді | |||
2.1 |
Відображено суму уцінки (1800,00х2голови - 4300,00) |
940 |
163 |
700,00 |
Таким чином, на рахунку з обліку довгострокових біологічних активів, які оцінені за справедливою вартістю (163) буде відображено справедливу вартість продуктивної худоби в сумі 95 000,00 грн. та вартість робочих коней в сумі 3600,00 грн.
2. Зміна вартості довгострокових біологічних активі в результаті їх поліпшень.
Приклад 6. Підприємством понесені витрати по поліпшенню багаторічних насаджень в сумі 12000,00 грн., з них 7500,00 грн. — по поліпшенню насаджень, що оцінені за первісною вартістю. Інші витрати (4500,00 грн.) були понесені на поліпшення молодого яблуневого саду (див. приклад 4).
Таблиця 6
Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку витрат
на невід'ємні поліпшення багаторічних насаджень
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. | |||||
Дебет |
Кредит | |||||||
1. |
Відображені витрати на проведення невід'ємних поліпшень багаторічних насаджень, що оцінені за первісною вартістю |
155 |
661,651, 203,208 та ін. |
7500,00 | ||||
2. |
Зараховано вартість витрат на поліпшення багаторічних насаджень до вартості довгострокових біологічних активів |
162 |
155 |
7500,00 | ||||
3. |
Відображені витрати на невід'ємні поліпшення молодих багаторічних насаджень, що оцінені за первісною вартістю |
155 |
661,651, 203,208 та ін. |
4500,00 | ||||
4. |
Зараховано вартість витрат на поліпшення багаторічних насаджень до вартості довгострокових біологічних активів |
166 |
155 |
4500,00 |
Таким чином, в результаті проведення невід'ємних поліпшень багаторічних насаджень, вартість молодого яблуневого саду (див. приклад 4.4) становитиме 38 648,80грн. (34 148,80 + 4500,00).