Лекция
по дисциплине «Бухгалтерский учет» (ФиК)
Тема 21. Содержание и порядок составления финансовой отчетности.
Занятие 2. Содержание и порядок составления финансовой отчетности.
Содержание:
Введение
Порядок составления Отчета о прибылях и убытках.
Порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
Содержание и порядок составления статистической и налоговой отчетности.
Заключение.
Литература:
а) основная
Гражданский кодекс Часть I– Закон РФ от 30.11.94г. № 51-ФЗ. ЧастьII- Закон РФ от 26.01.96г.№ 14-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ ч. I– Закон от 31.07.98г. № 147-ФЗ.
ч. II- Закон от 5.08.00г. № 118 – ФЗ.
«О бухгалтерском учете" Закон от 21. 11. 1996г. N 129-ФЗ. (в редакции Федерального Закона от 28.03.2002г. № 32-ФЗ).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н.
Учетная политика предприятия. ПБУ 1/98. Приказ МФ РФ от 9.12.98г. № 60н.
Бухгалтерская отчетность организаций. ПБУ 4/99. Приказ МФ РФ от 6.07. 99г. № 43н.
Доходы организации. ПБУ 9/99. Приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 32н.
Расходы организации. ПБУ 10/99. Приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 33н.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: 2002г. с. 543-562.
б) дополнительная
О формах бухгалтерской отчетности. Приказ МФ РФ от 13.01.2000г. № 4н.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности . Приказ МФ РФ от 18.06.2000г. № 60н.
О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности. Постановление Правительства РФ от 21.04.95 № 399.
Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за численностью и заработной платой работающих на 2002 год. Постановление Госкомстата РФ от 28.06.2001г. № 44.
Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Постановление Госкомстата РФ от 21.03.98г. № 32.
Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2003 год. Постановление государственного комитета РФ по статистике от 26.07.2002г. № 159.
Об утверждении Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 15.07.2002г. № 154.
Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств ж. бухгалтерский учет № 5 – 2002г.
Учебно-материальное обеспечение:
Слайды по теме 21/2.
ТСО: Лектор – 2000.
Бланки ф. № 2.
Введение
Годовая бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных:
Бухгалтерского баланса (ф. № 1),
Отчета о прибылях и убытках (ф.№ 2),
Отчета об изменениях капитала (ф.№ 3),
Отчета о движении денежных средств (ф.№ 4),
Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.№5),
и пояснительной записки,
а также аудиторского заключения, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается отчетность, сформированная и составленная исходы из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, а именно: ПБУ 1/98, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Планом счетов, указаниями и рекомендациями МФ РФ по составлению бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс формирует главным образом информацию о финансовом положении организации. Порядок его составления мы рассмотрели на предыдущей лекции.
В данной теме мы будем рассматривать порядок составления Отчета о прибылях и убытках, который обеспечивает информацию о финансовых результатах деятельности организации, и приложений к ф. № 1 и к Ф. № 2, формирующих информацию как об изменениях в финансовом положении организации (ф.№4), так и характеризующих величину, структуру направления использования и характер изменения собственных средств организации (ф.№3) и расшифровку отдельных показателей баланса (ф.№ 5).
Составление и своевременное представление отчетности ложится на плечи бухгалтерии (главного бухгалтера), что ставит перед бухгалтерами задачи:
- формирования базы для составления указанной отчетности;
- изучения инструкций МФ РФ, МНС РФ, постановлений Госкомстата РФ по составлению и представлению данной отчетности;
- правильное составление и своевременное представление всех видов отчетности.
Ответственность за нарушение порядка и сроков представления государственной отчетности несет главный бухгалтер.
Структурно-логическая схема занятия:
I
ф.
№ 2 Отчет
о
прибылях и
убытках состав правила
составления содержание
разделов
Приложения
II
Отчет
об изменениях капитала ф.
№ 3 Отчет
о движении денежных средств ф.
№ 4 Приложение
к бухгалтерскому балансу
ф. № 5
III
Статистическая
отчетность Налоговая
отчетность
содержание
значение
порядок составления
ответственность
Порядок составления Отчета о прибылях и убытках.
Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значительная часть бухгалтерского (финансового) отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.
Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что Отчеты о прибылях и убытках могут быть достаточно разнообразными по форме и содержанию. В нашей стране за последние годы дынный отчет претерпел значительные изменения, вызванные переходом к рыночным отношениям и приближением его к рекомендациям международных стандартов бухгалтерского учета.
Рассмотрим содержание и порядок составления Отчета о прибылях и убытках.
В настоящее время Отчет о прибылях и убытках (ф.№2) состоит из четырех разделов:
I Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
II Операционные доходы и расходы;
III Внереализационные доходы и расходы;
IV Чрезвычайные доходы и расходы.
а также Справки и Расшифровки отдельных прибылей и убытков.
Отчет подписывается руководителем и Главным бухгалтером организации.
Чтобы правильно составить Отчет организации должны выполнить следующие правила:
расчет финансового результата деятельности организации базируется на соблюдении правил признания доходов и расходов, установленных ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая каждому виду часть расходов;
если какой –либо показатель необходимо вычесть или он имеет отрицательное значение, то его ставят в круглых скобках;
нельзя зачитывать прибыли и убытки, кроме случаев когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
в графе 3 приводятся обороты за отчетный период, а в графе 4-за аналогичный предыдущий период.
Если данные за аналогичный период предыдущего года и за отчетный период несопоставимы, то данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. При этом исправительных записей в бухгалтерском учете не делается.
все данные показываются нарастающим итогом с начала года по конец отчетного периода включительно;
показатели Отчета должны быть увязаны с соответствующими показателями баланса.
Рассмотрим содержание первого раздела Отчета.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия (строка 010). Что относиться к таким доходам, определено в пункте 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ МФ РФ от 6.05.99г. № 32н). Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
Определяя величину выручки, необходимо учитывать:
предусмотренные договором скидки и наценки;
отрицательные и положительные суммовые разницы;
вознаграждение за коммерческий кредит.
При заполнении данной статьи в расчет принимается только выручка, которую:
организация имеет право получить (также право может быть подтверждено договором);
можно определить;
предприятие уже получило или знает когда получит.
Кроме того, необходимо чтобы право собственности на продукцию уже перешло к покупателю или работа была принята заказчиком, а также расходы, которые производятся в связи с этой операцией, можно было определить.
Следует отметить, что выручка в бухгалтерском учете отражается вместе с косвенными налогами – НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами. Однако сумма этих налогов не указывается в форме № 2, т.к. согласно пункту 3 ПБУ 9/99, они не являются доходами.
При формировании выручки от реализации основной продукции (работ, услуг) должна быть обеспечена согласованность данных таких первичных документов и учетных регистров и ф.№ 2 как:
Главная книга или оборотный баланс;
Журналы-ордера № 1,2,11;
первичные бухгалтерские документы на отпуск готовой продукции, товарно-транспортные накладные и т.д.;
банковские выписки по движению денежных средств по счетам банков;
приходные кассовые ордера на приход наличных денежных средств в кассу в оплату счетов за отгруженную продукцию.
По строке 010 Отчета о прибылях и убытках нужно показать разницу между кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи» субсчет «Выручка» и дебетовыми оборотами за этот же периода по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж» и «Экспортные пошлины» счета 90.
Напоминаю Вам, что если выручка от какого-либо вида деятельности превышает 5 процентов от общего дохода, то она показывается отдельно. Для этого используют вписываемые строки 011-013 формы № 2.
Статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Одним из основных вопросов при составлении ф.№ 2 является формирование себестоимости.
По строке 020 нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, тщательно проверяя состав затрат.
Порядок определения себестоимости продукции для целей налогообложения определен в Положении о составе затрат...., которые утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. № 552 (в редакции 2000г.).
Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.
При заполнении строки 020 ф. № 2 необходимо учитывать те расходы, которые:
произведены на основании договора, требования законодательного или нормативного акта;
могут быть определены;
предприятие уже произвело или знает, когда это сделает.
По строке 020 Отчета о прибылях и убытках нужно показывать дебетовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Так надо поступать, если фактическая себестоимость произведенной продукции выше нормативной. В противном случае из оборота нужно вычесть кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуга)»
Статья «Валовая прибыль»
По строке 029 приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам 010 и 020 формы № 2.
Статья «Коммерческие расходы»
По строке 030 отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, a также издержки обращения. К коммерческим расходам, в частности, относят затраты на:
рекламу продукции;
транспортировку продукции;
хранение продукции.
Заметим, что коммерческие расходы в соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 можно списывать на себестоимость двумя способами (устанавливается приказом об учетной политике):
- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
- включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
По строке 030 нужно записать:
Дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».
Статья «Управленческие расходы»
По строке 040 указываются общехозяйственные расходы. Это, например:
- зарплата общехозяйственного персонала;
- содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- оплата аудиторских услуг.
Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, управленческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами. Эти способы аналогичны тем, что применяет бухгалтер, списывая на себестоимость коммерческие расходы.
Следует отметить, что эту строку заполняют только те предприятия, которые распределяют управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией. Другие же предприятия показывают данные расходы по строке 020.
По строке 040 нужно указать:
Дебетовый оборот счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
Статья «Прибыль (убыток) от продаж»
По строке 050 показывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют на основании данных Отчета о прибылях и убытках таким образом:
строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.