18

Лекция

по дисциплине «Бухгалтерский учет» (ФиК)

Тема № 16. Учет капитала, фондов, резервов и средств целевого

финансирования.

Занятие № 1. Учет состояния и движения капитала

.

Содержание:

Введение

1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда).

2. Учет резервного капитала.

3. Учет добавочного капитала.

Заключение

Литература:

а) Основная

1. Гражданский кодекс РФ ч. I – Закон от 30.11.94г. № 51-ФЗ.

ч. II – Закон от 26.01.96г. № 14-ФЗ.

2. О бухгалтерском учете. Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ в редакции закона от 28.03.02г.№ 32-ФЗ.

3. Об акционерных обществах. Закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ (с учетом изменений и дополнений).

4. О рынке ценных бумаг. Закон от 22.04.96г. № 39-ФЗ.

5. Учетная политика предприятия. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/98. Приказ МФ РФ от 9.12.98г. № 60н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ МФ РФ от 28.07.98г. № 34н в редакции Приказа МФ РФ от 24.03.2000г. № 31н.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ МФ от 31.10.2000г. № 94н.

8. Бухгалтерский учет. Учебное пособие Н.П. Кондраков М.: 2002г. с. 490-494; 501-502.

б) Дополнительная

1. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности. Приказ МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н.

2. О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Приказ МФ РФ от 5.08.96г. № 71/149.

3. Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Письмо МФ РФ от 24.07.92г. № 59.

4. Сотникова Л.В. «Учет уставного и добавочного капитала» ж. Бухгалтерский учет № 13-2002г. с. 7.

5. Сотникова Л.В. «Учет резервного капитала» ж. Бухгалтерский учет № 16-2002г. с. 6.

Учебно-материальное обеспечение:

1. Слайды по теме № 16/1.

2. ТСО: Лектор-2000.

Введение

В РФ действует большое количество организаций. Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

По теории бухгалтерского учета – тема № 1 занятие № 3 «Предмет и метод бухгалтерского учета» Вы знаете, что капитал, как бы условно, подразделяют на активный капитал, т.е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учета активного и пассивного капитала, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организации.

В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный кругооборот капитала.

В настоящей лекции мы рассмотрим процессы связанные с формированием пассивного капитала организации, который включает собственный и заемный капитал и только его части – собственного капитала. Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов.

При многообразии форм собственности существует и многообразие уставного капитала. Знание вопросов формирования и движения уставного капитала будет способствовать лучшему пониманию предыдущих и последующих тем бухгалтерского учета.

На изучение данной темы учебным планом предусмотрено 6 часов. Из них 2 лекции и практическое занятие.

Структурно-логическая схема занятия

I

• дополнительная эмиссия

• за счет добавочного капитала

• за счет нераспределенной прибыли

• конвертация облигаций

Уставный

капитал

(фонд)

80

• по решению акционеров

• в соответствии с законов

II

III

I вопрос. Учет уставного (складочного) капитала (фонда).

Как мы уже сказали, источниками собственных средств организации являются уставный капитал, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия должен обеспечивать выполнение следующих задач:

1. достоверное формирование информации о величине уставного капитала после государственной регистрации;

2. адекватное отражение увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы;

3. организация аналитического учета уставного капитала по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (для акционерных обществ);

4. исчисление величины чистых активов организации;

5. определение рентабельности собственного капитала:

6. достоверное формирование информации о создании и использовании резервного капитала в соответствии с действующим законодательством;

7. создание и использование добавочного капитала организации в соответствии с действующим законодательством.

Рассмотрим первую составляющую – уставный капитал. Это основной источник формирования собственных средств организации, необходимых для выполнения уставных обязательств.

Уставный капиталпредставляет собой величину совокупных вкладов в денежном выражении участников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее производственно-хозяйственной деятельности в размерах, определяемых учредительными документами. Уставным он называется потому, что первоначальная его сумма фиксируется в уставе. Учредительными документами юридического лица (организации) согласно ст. 52 Гк РФ ч.Iявляются:

• устав, либо

• учредительный договор и устав, либо

• учредительный договор.

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый организации для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

Таким образом, можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал:

1. является имущественной основой деятельности организации, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2. позволяет определить долю (%) участия каждого учредителя (акционера, участника) в организации, поскольку ей соответствует количество голосов участников на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3. гарантирует выполнение обязательств организации перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

В бухгалтерском учете уставный капитал, в зависимости от вида и формы собственности организаций, может выступать в виде:

• складочного капитала, создаваемого в полных товариществах и товариществах по вере;

• уставного фонда, формируемого при создании государственного или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения;

• уставного капитала, который создается в акционерных обществах (ЗАО, ОАО) и обществах с ограниченной ответственностью (ООО),

• а также вкладов товарищей, если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельностью) и ей поручено вести учет по договору.

Рассмотрим учет формирования уставного капитала.

Учет уставного капитала должен обеспечивать собственников и всех заинтересованных пользователей информацией об источниках формирования уставного капитала, его структуре и этапах оплаты.

Бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с участниками по его оплате ведется раздельно.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 31 октября 2000г. № 94н, учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет 80 – пассивный и предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе юридического лица. Записи в регистрах синтетического учета по счету 80 проводятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном законодательством порядке, и после отражения этих изменений в уставе.

Основанием для ведения аналитического и синтетического учета по счету 80 являются учредительные документы, изменения и дополнения к ним.

Синтетический учет движения уставного капитала ведется в журнале-ордере № 12 (машинограмме). Аналитический учет организуется в специальной таблице ж/о № 12 таким образом, чтобы без каких-либо дополнительных выборок получать данные, необходимые для заполнения отчета об изменениях капитала (ф. № 3) в составе годового бухгалтерского отчета.

Порядок формирования уставного капитала зависит от вида и формы собственности.

Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО, ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.

Аналитический учет уставного капитала АО (счет 80) организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о типах акций, их видах, стадиях накопления капитала и акционерах.

С 1.01.2001г. минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять 100 базовых сумм (т.е. 10 тыс. руб.) на дату регистрации, ОАО – 1000 базовых сумм (т.е. 100 тыс. руб.).

Уставный капиталобщества с ограниченной ответственностью (ООО), представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества.

В аналитическом учете по счету 80 должна аккумулироваться информация о долях: номинальная стоимость, размер, владелец.