Вопрос №8 Цель и принципы построения налоговой политики государства

Существуют различные определения налогов. Д. Рикардо считал, что налог - это та доля продукта и труда страны, которая посту­пает в распоряжение правительства. К. Маркс полагал, что на­логи - это экономическое воплощение существования государ­ства. Юридическое определение налога дано в Налоговом кодексе Российской Федерации: «обязательный индивидуально безвозмез­дный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в фор­ме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муници­пальных образований».Основные черты налога: односторонний характер его уста­новления; безвозмездность; принудительный характер платежей. Налоги являются важнейшим элементом экономической по­литики государства и выполняют регулирующую, перераспре­делительную, фискальную, контрольную и стимулирующую функции.

Регулирующая функция. Государство может регулировать частную собственность только косвенно - через налоги; с помо­щью налогов государство регулирует темпы развития экономи­ки: уменьшение налогового бремени дает импульс к развитию отраслей, регионов, отдельных предприятий, рост же налогов замедляет темпы роста экономики.

Перераспределительная функция. С помощью налогов государство перераспределяет финансовые ресурсы между сферами экономики, отраслями, регионами и т.д.

Фискальная функция - налоги являются важнейшим источ­ником доходов госбюджета, на их долю приходится более 90% доходов.

Контрольная функция. С помощью налогов государство осу­ществляет контроль за эффективным использованием финансо­вых ресурсов.

Стимулирующая функция. Через налоги государство стиму­лирует эффективное использование всех экономических ресурсов.

Классификация налогов

1. По объекту обложения - прямые и косвенные. Прямые на­логи взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги вклю­чаются в цену товара и оплачиваются потребителем. Прямые на­логи делятся на личные (уплачиваются с действительно получае­мого дохода) и реальные (взимаются с предполагаемого дохода, например, налог на недвижимость). Косвенные налоги подраз­деляются на индивидуальные акцизы, универсальные акцизы (НДС) и таможенные пошлины.

2. По субъектам обложения - раскладочные и количествен­ные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплатель­щиками. Количественные налоги учитывают имущественное со­стояние налогоплательщика.

3. По месту поступления - закрепленные и регулирующие.

4. По уровню управления - федеральные, региональные и ме­стные.

5. По цели использования - общие и целевые.

6. По срокам оплаты - регулярные и разовые (налог с имуще­ства, переходящего в порядке наследования и дарения).

Основные условия установления налога:

• категории налогоплательщиков;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• срок и порядок уплаты налога;

• налоговые льготы.

Налогоплательщики - это организации и физические лица, индивидуальные предприниматели, на которых возложена обя­занность уплачивать налоги.

Организациями являются:

• юридические лица, образованные в соответствии с россий­ским законодательством;

• иностранные юридические лица, компании и другие кор­поративные образования, созданные в соответствии с законода­тельством иностранных государств;

• международные организации, их филиалы и представитель­ства, созданные на территории России.

Физическими лицами признаются граждане России, иностран­ные граждане, лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридичес­кого лица, а также частные охранники, частные нотариусы, част­ные детективы.

Объект налогообложения - это то, что облагается налогом. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, работ и услуг; ввоз (вы­воз) товаров на территорию России и др.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характе­ристика объекта налогообложения.

Источник налога - это доход или капитал на микроуровне, на макроуровне - национальный доход.

Налоговый период - календарный год или иной период време­ни, по окончании которого определяется налоговая база и ис­числяется сумма налога.

Ставка налога - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки бывают твердые (в руб.) и в процентах.

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от изменения налоговой базы. Различают четыре метода налогообложения:

• равное (подушное);

• пропорциональное - ставка налога одна, с ростом налого­вой базы растет сумма налога;

• прогрессивное - с ростом налоговой базы растет ставка налога;

• регрессивное - с ростом налоговой базы ставка налога уменьшается.

Порядок исчисления налога показывает, кто исчисляет сумму налога. Это может быть сам налогоплательщик (налог на при­быль), налоговая организация (налог на имущество физических лиц), третье лицо (работодатель при исчислении налога на дохо­ды физических лиц).

Способы исчисления налога:

• по частям (налог на рекламу);

• нарастающим итогом (налог на имущество организаций). Способы уплаты налога:

• по декларации (налог на доходы физических лиц, земель­ный налог, дорожные налоги и др.);

• у источника дохода;

• кадастровый (земельный налог).

Порядок уплаты налога - это технические приемы внесения налога в соответствующий бюджет. Это могут быть авансовые платежи в течение налогового периода с окончательным расче­том суммы налога по окончании налогового периода; разовая уплата всей суммы налога и т. д. Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке через кредитную организа­цию в российской валюте. Днем уплаты налога признается день зачисления налога на счет бюджета, при ввозе товаров - день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каж­дому налогу. Они могут быть определены календарной датой или периодом (год, квартал, месяц и т.п.).

Налоговая льгота - предоставляемая отдельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований возможность уп­лачивать налог в меньшем размере по сравнению с суммой нало­га, которая подлежит ynifaTe другими налогоплательщиками. На­логовые льготы предоставляются в виде дополнительных скидок и вычетов.

Сущность налоговой системы

Налоговая система - совокупность существующих в данный мо­мент в конкретном государстве существенных условий налого­обложения. К последним относятся:

• принципы, формы и методы установления, изменения, от­мены, уплаты налогов;

• виды налогов;

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых ор­ганов и других участников налоговых отношений;

• формы и методы налогового контроля;

• ответственность участников налоговых отношений;

• способы защиты прав и интересов налогоплательщиков.

Порядок установления, изменения и отмены налогов. Федераль­ные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и зачисляются в федеральный бюджет или федераль­ные внебюджетные фонды. Норматив распределения федераль­ных налогов между федеральным бюджетом, бюджетами субъек­тов Федерации и местными бюджетами определяется в соответ­ствии с законом о федеральном бюджете. Установление новых федеральных налогов, отмена действующего налога и внесение изменений в действующие федеральные налоги осуществляются исключительно принятием федерального закона о внесении из­менений в Налоговый кодекс. Введение в действие региональных и местных налогов, внесение изменений в существующие или пре­кращение действия ранее введенных налогов осуществляются органами законодательной власти субъектов Федерации и пред­ставительными органами местного самоуправления. Региональ­ные налоги зачисляются в региональные бюджеты, местные на­логи - в местные бюджеты.

Виды налогов. В Российской Федерации устанавливаются фе­деральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги и сборы:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на прибыль организаций;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на отдельные виды транспортных средств;

• единый социальный налог;

• государственная пошлина;

• таможенная пошлина и таможенные сборы;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• лесной налог;

• водный налог;

• экологический налог;

• федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

• налог на имущество организаций;

• дорожный налог;

• транспортный налог;

• налог с продаж;

• налог на игорный бизнес;

• региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц;

• налог на рекламу;

• налог на наследование или дарение.

Принципы построения налоговой системы

Классические принципы построения налоговой системы были сформулированы А. Смитом.

Первый принцип. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной прави­тельства. Иначе возникает неравенство обложения.

Второй принцип. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Третий принцип. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для платель­щика.

Четвертый принцип. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше

Вопрос № 10. Банк России, его статус и функции

Центральный банк Российской Федерации действует на основа­нии Федерального закона «О Центральном банке Российской федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ. Банк Рос­сии является юридическим лицом, не регистрируется в налого­вых органах. Он осуществляет свои расходы за счет собственных доходов, не отвечает по обязательствам государства, а государ­ство не отвечает по его обязательствам. Основными целями дея­тельности Банка России являются:

• защита и обеспечение устойчивости рубля;

• обеспечение эффективного и бесперебойного функциони­рования системы расчетов;

• развитие и укрепление российской банковской системы.

Банк России подотчетен Государственной Думе Федерально­го Собрания РФ. Ежегодно он представляет Государственной Думе отчет и аудиторское заключение.

Главными органами управления Банка России являются На­циональный банковский совет и Совет директоров. Нацио­нальный банковский совет состоит из 12 человек: двух членов Совета Федерации, трех членов Государственной Думы, трех представителей Президента, трех представителей Правительства, Председателя Банка России. Национальный банковский совет выполняет следующие функции: рассматривает годовой отчет Банка России, основные направления единой государственной денежно-кредитной политики; утверждает смету расходов Банка России и отчет о ее выполнении; решает вопросы участия Банка России в капиталах кредитных организаций; назначает главного аудитора и заслушивает его доклады, а также определяет ауди­тора финансовой отчетности Банка России; ежеквартально рас­сматривает информацию об основных вопросах деятельности Банка России и др.

В Совет директоров входят Председатель Банка России и 12 членов. Совет директоров выполняет следующие функции: раз­рабатывает основные направления единой государственной де­нежно-кредитной политики и обеспечивает их выполнение; ут­верждает отчет о деятельности Банка России, его годовую фи­нансовую отчетность; готовит анализ состояния экономики России; рассматривает аудиторские заключения по годовой финансовой отчетности Банка России; рассматривает и представ­ляет на утверждение расходы Банка России; принимает решения по реализации основных функций Банка России и др. Банк России выполняет следующие функции:

• разрабатывает и проводит единую денежно-кредитную по­литику;

• монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и орга­низует их обращение;

• является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, организует систему рефинансирования;

• устанавливает правила осуществления расчетов в России;

• устанавливает правила проведения банковских операций, бухучета и отчетности для банковской системы;

• осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации;

• осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами Банка России;

• устанавливает и публикует официальные курсы иностран­ных валют по отношению к рублю;

• устанавливает порядок и условия осуществления валютны­ми биржами деятельности по организации проведения операций по покупке и продаже иностранной валюты, осуществляет выда­чу, приостановление и отзыв разрешений валютным биржам на проведение этих операций;

• осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций, выдает и отзывает лицензии кредитных организа­ций и организаций, занимающихся аудитом;

• осуществляет надзор за деятельностью кредитных органи­заций;

• регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными органи­зациями;

• осуществляет все виды банковских операций;

• осуществляет валютное регулирование, определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами;

• осуществляет валютный контроль;

• принимает участие в разработке прогноза платежного ба­ланса, организует его составление;

• проводит анализ и прогнозирование состояния российской экономики;

• осуществляет иные функции.

Банк России имеет право осуществлять следующие операции с российскими и иностранными кредитными организациями:

• предоставлять кредиты на срок не более одного года под обеспечение ценными бумагами и другими активами;

• покупать и продавать государственные ценные бумаги на,1 открытом рынке;

• покупать и продавать облигации Банка России и депозит­ные сертификаты;

• покупать и продавать иностранную- валюту и платежные документы в иностранной валюте;

• покупать и продавать драгоценные металлы и другие ва­лютные ценности;

• проводить расчетные, депозитные и кассовые операции, принимать на хранение и в управление ценные бумаги и другие ценности;

• выдавать гарантии и поручительства;

• осуществлять операции с финансовыми инструментами, используемыми для управления финансовыми рисками;

• открывать счета в российских и иностранных кредитных организациях на территории России и иностранных государств;

• выставлять чеки и векселя в любой валюте;

• осуществлять другие банковские операции.

Банк России не имеет права:

• осуществлять банковские операции с юридическими лица­ми, не имеющими лицензии на проведение кредитных операций, и физическими лицами;

• приобретать доли кредитных и иных организаций;

• осуществлять операции с недвижимостью;

• заниматься торговой и производственной деятельностью;

• пролонгировать предоставленные кредиты.

Банк России не вправе предоставлять кредиты Правительству РФ для финансирования дефицита бюджета, покупать государ­ственные ценные бумаги при их первичном размещении.

ЦБ осуществляет пассивные и активные операции. Пассив­ные операции - это операции по привлечению источников фи­нансовых ресурсов. К ним относятся:

• собственный капитал банка;

• эмиссия банкнот (механизм эмиссии основан на кредитова­нии.

Банку нужны деньги для выдачи кредитов коммерческим банкам, на покупку государственных ценных бумаг, на покупку золота и валюты и другие цели);

• вклады коммерческих банков и их обязательные резервы;

• прибыль Банка России;

• средства бюджета и др.

К активным операциям банка относятся операции по разме­щению имеющихся финансовых ресурсов: ссуды коммерческим банкам, покупка векселей у коммерческих банков и государства; покупка государственных ценных бумаг и др.

Вопрос № 11 Бюджетная система и бюджетный процесс

В Бюджетном кодексе Российской Федерации (Федеральный за­кон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ) дано следующее определение бюджета: это форма образования и расходования фонда денеж­ных средств, предназначенных для финансового обеспечения за­дач и функций органов государства и местного самоуправления.

Бюджетное устройство - это структура и принципы постро­ения бюджетной системы.

Бюджетная система Российской Федерации - совокупность бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фон­дов, основанная на экономических отношениях и государствен­ном устройстве России, регулируемая нормами права. Бюджет­ная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

• I уровень - федеральный бюджет и бюджеты государствен­ных внебюджетных фондов;

• II уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территори­альных государственных внебюджетных фондов;

• III уровень - местные бюджеты.

Помимо вышеперечисленных видов бюджетов существует еще консолидированный бюджет, который представляет собой свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории. Напри­мер, консолидированный бюджет РФ включает федеральный бюджет плюс бюджеты субъектов Федерации.

Бюджетная система построена на основе следующих прин­ципов:

1. Принцип единства бюджетной системы, который обеспечи­вается единством бюджетного законодательства, денежной сис­темы, бюджетной классификации, форм бюджетных документов и бюджетной отчетности, бюджетной политики и т.п.

2. Принцип разграничения доходов и расходов между уровня­ми бюджетной системы.

3. Самостоятельность бюджетов всех уровней выражается в наличии у каждого бюджета своих источников доходов, в праве каждого бюджета самостоятельно расходовать их по своему ус­мотрению, определять источники финансирования дефицита бюджета, в утверждении каждого бюджета соответствующими представительными органами, в исполнении каждого бюджета соответствующими исполнительными органами власти; в недо­пустимости компенсации за счет бюджетов других уровней по­требности в доходах и дополнительных расходах.

4. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем расходов должен быть равен объему доходов плюс источники финансирования дефицита бюджета (размер дефицита бюджетов всех уровней ограничен Бюджетным кодексом). При этом бюд­жеты всех уровней должны быть утверждены без профицита бюд­жета. Профицит - это превышение доходов бюджета над расхо­дами. Если при составлении бюджета обнаруживается превыше­ние доходов над расходами, то до утверждения бюджета профицит бюджета сокращается в следующей последовательности:

• уменьшение доходов от продажи государственной и муни­ципальной собственности;

• сокращение доходов от реализации государственных запа­сов и резервов;

• направление бюджетных средств на дополнительное пога­шение долговых обязательств;

• передача части доходов бюджетам других уровней.

Если эти меры осуществлять нецелесообразно, то следует со­кратить налоговые доходы бюджета. Первичный профицит бюд­жета - это превышение доходов бюджета над расходами, умень­шенными на величину затрат по обслуживанию государственно­го долга. Если принят закон о бюджете с его дефицитом, то в нем утверждаются источники финансирования дефицита. Источни­ки финансирования дефицита утверждаются в законе о бюджете на очередной финансовый год по видам привлеченных средств Кредиты Банка России, приобретенные им долговые обязатель­ства РФ, субъектов Федерации, муниципальных образований при их первичном размещении не могут быть источниками финанси-рования дефицита бюджета.

5. Принцип эффективного и экономного использования бюджетных средств.

6. Принцип достоверности бюджета означает надежность всех показателей бюджетов, их адекватность существующему эконо­мическому положению. Нарушение этого принципа ведет к серь­езным финансовым последствиям. Примером может служить бюджетный кризис 1997 г. и секвестр бюджета (пропорциональ­ное снижение государственных расходов по всем статьям бюдже­та кроме защищенных).

7. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает необходимость их отражения в бюджетах в полном объе­ме и в обязательном порядке.

8. Принцип гласности, т. е. необходимость публикации зако­нов о бюджетах и отчетов об их исполнении в открытой печати.

9. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в адрес конкретных получателей с обозначением цели их использования.