- •Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
- •Вопросы междисциплинарного государственного экзамена
- •По специальности «Бухгалтерский учет, анализ аудит»
- •Специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях», для выпускников 2011-2012 учебного года
- •Классификация методов учета затрат и калькуляции себестоимости
- •Формирование добавочного капитала Переоценка основных средств
- •Переоценка нематериальных активов
- •Эмиссионный доход
- •Курсовые разницы
- •Целевое финансирование
- •Вклады в имущество общества
- •Использование добавочного капитала Уценка основных средств и нематериальных активов
- •Увеличение уставного капитала
- •Основные принципы налогообложения, их характеристика
- •Налогообложение предприятий и физических лиц, его экономическая сущность и виды
- •Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения
- •Порядок исчисления налога на прибыль, формирование налоговой базы организации-налогоплательщика
- •Методы учетной политик организации-плательщика при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
- •Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете
- •Резерв по сомнительным долгам
- •Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
- •Виды резервов
- •Резерв по сомнительным долгам
- •Отчисления в резерв
- •Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам
- •Отчисления в резерв
- •Проверяем резерв на конец года
- •Резерв на ремонт основных средств
- •Часть резерва на текущие и недорогие виды ремонта
- •Часть резерва под дорогие виды капремонта
- •Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
- •Проверяем резерв на конец года
- •Элементы учетной политики для бухгалтерского учета
- •Изменения оценочных значений
- •Пояснительная записка: оформлять или нет?
Резерв на ремонт основных средств
Этот резерв состоит как бы из двух частей:
под текущие и недорогие виды ремонта;
под дорогие виды капремонта, которые планируется проводить в течение более одного года.
Порядок формирования и использования этих частей резерва различный. Поэтому мы рассмотрим их отдельно.
Часть резерва на текущие и недорогие виды ремонта
Для правильного формирования резерва необходимы следующие данные :
фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие 3 года;
график проведения текущих и недорогих видов ремонта, в том числе приходящихся на текущий год, и их сметная стоимость.
То есть на начало года нужно сделать смету на предполагаемые текущие и недорогие виды ремонта. Эта сумма сравнивается со средней суммой фактических расходов на такие виды ремонта за предыдущие 3 года. Меньшая из сумм является предельным размером отчислений в резерв предстоящих расходов на текущие и недорогие виды ремонта.
При этом учтите, что если в течение предыдущих 3 лет у вас не было расходов на текущий ремонт либо ваша организация просуществовала менее трехлетнего срока, то вы не можете создавать часть резерва на текущий ремонт. Но это не означает, что вы не можете создать резерв под дорогие виды капитального ремонта.
Если в вашей организации создается резерв под текущий ремонт, все расходы на него надо списывать только за счет этой части резерва. При этом у части резерва на текущие и недорогие виды ремонта не должно быть переходящего остатка. Если годовая сумма фактических расходов на текущий ремонт меньше годовой суммы отчислений в эту часть резерва, то разницу надо восстановить - включить в состав внереализационных доходов на 31.12.2008. В обратной ситуации сумма превышения фактических расходов на ремонт над созданным резервом включается в состав прочих расходов в конце декабря .
Часть резерва под дорогие виды капремонта
Для определения суммы отчислений в часть резерва под дорогие виды капитального ремонта надо определить:
перечень основных средств, по которым будет проводиться особо сложный и дорогой капитальный ремонт;
график проведения капитального ремонта и его сметную стоимость.
Общую сумму расходов на капремонт надо разделить на количество лет, в течение которых планируется создание резерва на капремонт. Получим в итоге годовую сумму отчислений в резерв под дорогие виды капремонта. Ежеквартально (или ежемесячно - в зависимости от продолжительности отчетного периода по налогу на прибыль) равными долями (по 1/12 или 1/4) списываем эту сумму на расходы.
Расходы на капитальный ремонт списываются за счет части резерва, созданной под дорогие виды капремонта. У этой части резерва может быть переходящий остаток, который не надо восстанавливать на конец 2008 г., - но только при условии, что капремонт еще не завершен.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Разумеется, резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание можно создавать только по тем товарам (работам), для которых предусмотрено гарантийное обслуживание и ремонт.
Отчисления в резерв надо делать исходя из стоимости реализованных товаров (работ), продаваемых с гарантией, за отчетный (налоговый) период.
Порядок расчета предельного размера отчислений в резерв зависит от того, продаете ли вы товары с гарантией уже более 3 лет или нет.
Если ваша организация менее 3 лет продает товары (работы) с гарантией, то в приведенную выше формулу вместо показателей, определяемых за предыдущие 3 года, надо подставить суммы выручки и расходов за фактический период реализации товаров или работ с гарантией. При этом предельный размер резерва не должен превышать ожидаемых расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Если же продаж товаров (работ) с гарантией в предыдущие годы вообще не было, предельный размер резерва определяется на основе ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. Как видим, для обоснования суммы ожидаемых расходов нужно составить план-график.