Учет корпоративного подходного налога (к п н)

Для составления финансовой отчетности в соответствии с международной практикой учета должно учитывать КПН методом обязательств в соответствии с МСФО 12 «Налог на прибыль» на ТОО «Арман».

Основной вопрос в учете КПН состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

● будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе ТОО «Арман»;

● операций и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности ТОО «Арман».

В самом признании актива или обязательства содержится указание на то, что ТОО «Арман» предпологает возместить или погасить балансовую сумму этого актива или обязательства. Если существует вероятность того, что возмещение или погашение этой балансовой суммы вызовет более крупные налоговые выплаты, чем те, которые имели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, то ТОО «Арман» должно признать отложенное налоговые обязательство с ограниченным количеством определенных исключений.

В связи с тем, что правила для отражения доходов и расходов в налоговом учете не совпадают с правилами бухгалтерског учета, различают бухгалтерский доход (убыток) и налогооблагаемый доход (налоговый убыток).

Бухгалтерский доход – это чистый доход или убыток за период до вычета расходов по уплате налога.

Налогооблагаемый доход (налоговый убыток) – это сумма дохода (убытка) за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается (возмещается) КПН.

При определении бухгалтерского и налогооблагаемого дохода возникают постоянные и временные разницы. Метод обязательств по балансу предполагает расчет этих разниц. В отличие от постоянных разниц временные разницы в будущем исчезают (аннулируются). Поэтому постоянные разницы лишь раскрываются в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности, а временные разницы отражаются в учете и финансовой отчетности путем определения налогового эффекта временных разниц.

Временные разницы – это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства – это величина, присваиваемая этому активу или обязательству для целей налогообложения.

Отложенные налоговые требования, возникающие в результате временных разниц, компания должна признавать при наличии обоснованного предположения их реализации. Отложенные налоговые требования, возникающие в результате убытков в целях налогообложения, компания должна признать в качестве актива только тогда, когда имелась абсолютная гарантия того, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточен для реализации налоговой льготы по принятию убытка предыдущего периода.

Когда ТОО «Арман» имеет налоговые убытки, оно признает отложенное налоговое требование только в той мере, в какой имеются достаточные налогооблагаемые временные разницы или существует какое-либо другое убедительное свидетельство того, что она будет располагать достаточным налогооблагаемым доходом.

В то же время ТОО «Арман» имеет право не признавать отложенные налоговые обязательства и требования, возникающие с определенными активами и обязательствами, балансовая стоимость которых отличается при первоначальном признании от их первоначальной налоговой базы.

Отложенное налоговые обязательство или отложенное налоговое требование должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из (п. 15, п. 24 МСФО 12):

● деловой репутации, амортизация которой не подлежит вычету для целей налогообложения;

● первоначального признания актива или обязательства в связи со сделкой, которая не является объединением компаний или на момент совершения не влияет ни на учетный, ни на налогооблагаемый доход (убыток).

Отложенные налоговые требования и обязательства должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено, основанным на ставках налога, которые действуют на отчетную дату в налоговом законодательстве.

Отложенные налоговые требования и обязательства обычно оцениваются при помощи действующих налоговых ставок. Однако если известно, что в будущем отчетном периоде эти ставки поменяются, то оценку рекомендуется проводить по вновь вводимым ставкам.

Отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться, так как надежный расчет на дисконтированной основе требует составления подробного графика распределения во времени восстановления каждой временной разницы. Во многих случаях составление таких графиков нецелесообразно или чрезвычайно сложно, поэтому МСФО 12 не требует дисконтировать отложенные налоговые требования и обязательства.

Текущий корпоративный подходный налог и отложенные налоги должны признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в расчет чистого дохода или убытка за отчетный период. Эти суммы должны быть отражены в Отчете о доходах и расходах по статье «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

В бухгалтерском балансе налоговые требования и обязательства должны представляться отдельно от других активов и обязательств, они должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

В учетной и налоговой политике ТОО «Арман» должно определить вопросы корпоративного подоходного налога, раскрываемые в финансовой отчетности. В финансовой отчетности необходимо раскрыть:

● компоненты расхода по корпоративному подоходному налогу;

● сверку налогового дохода (убытка) с бухгалтерским доходом (убытком);

● отсроченный актив или обязательство в отношении каждого вида временной разницы, переносимых убытков.

Основные элементы расхода по налогу состоят из:

● текущего расхода по налогу (возмещение налога);

● поправок по предыдущим периодам;

● отсроченного расхода по налогу.

При раскрытии отсроченного расхода по налогу должны отражаться: возникновение и восстановление временных разниц, ранее не признанные отсроченные налоговые активы, списание отсроченных налоговых активов, расходы по налогу при изменеии налоговой политики компании или выявлении ошибок.

Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по индивидуальному подоходному налогу с физических лиц, земельному налогу, налогу на имущество с юридических налогу на транспортные средства, социальному налогу, дорожной налогу, сбору на социальное обеспечение в ТОО «Арман» по месту объектов налогообложения.

Отчетность ТОО «Арман» должна содержать полное наименование в соответствии с учредительными документами (уставом); местонохождение – юридическийй адрес; вид деятельности; орган управления, которому представляется финансовая отчетность, организационно-правовая форма собственности.