Содержание и основные черты налогов, принципы ее построения

В современных рыночных экономических системах роль налогов ис­ключительно велика. Они являются не только главным каналом доходной части бюджета, но и включены во все основные звенья финансовой системы, формируют и опосредуют финансовые отношения в обществе. От оптимальности и адекватности налоговой системы, существующим эко­номическим условиям, экономическим принципам национальной эконо­мики страны зависят эффективность деятельности звеньев экономики, развитие предпринимательской инициативы и удовлетворение потребностей государства. В национальной экономике России роль налогов и на­логовой системы особенно возрастает в связи с тем, что это важный реаль­ный рычаг регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство в условиях формирования новой нацио­нальной экономической системы.

Содержание и основные черты налогов Возникновение налогов обычно связывается с возникновением государства: становление его институтов требуёт формирования фондов финансовых ресурсов и, соответственно, инструментов, посредством ко­торых такие фонды могли бы быть сформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которых изначально заключалось в формировании финансового потенциала (фондов финансовых ре­сурсов) для обеспечения функций государства. С развитием государства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако их изначальное предназначение, смысл в своей основе сохраняются.

Налог как экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе перераспределения вновь созданного продукта и отчуждения в обязательном порядке части его стоимости в распоряжение государства. Объективная сторона налогов проявляется на практике при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов. Объективную сторону имеют и разно­видности налогов, включенных в налоговую систему государства. Нало­ги имеют в качестве основы факторы экономической деятельности, а также индивидуальное воспроизводство.

Конкретные виды, уровень ставок, система льгот, распределение на­логов по уровням государственной системы определяются условиями той или иной страны, ее финансово-экономической политикой. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны; тип государственного устройства; масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период; наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные «черты лица» налого­вой системы государства. Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, aтакже сборов, приравненных к налоговым платежам. Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Такими признаками являются обязательность (принудительность) упла­ты, безвозмездность и безэквивалентность.

Уплата налогов является обязанностью и не даёт никаких оснований для предъявления налогоплательщикам прав на встречное исполнение обязательств со стороны государства. He меняет сути налоговых отноше­ний и то обстоятельство, что суммы, уплаченные в бюджет в виде нало­гов, в конечном счете, возвращаются налогоплательщикам в той или иной форме (преимущественно в «неосязаемой»), хотя это и создаёт видимость возмездности налогов. Даже в тех случаях, когда налогоплательщики получают денежные средства из бюджета, между обязанностью платить налоги и правой получения бюджетных средств не существует закономерно обусловленной взаимозависимости. О возмездности налогов можно говорить как о явлении, воспринимаемом общественным сознанием, а не как о реально существующих экономических отношениях.

Налоги, как правило, непосредственно не предполагают также и це­левого характера их использования: основная их масса не имеет непос­редственной привязки к конкретным расходам бюджета. В российском законодательстве исключение составляли лишь налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы и дорожный налог, игравшие в общей сумме бюджетных доходов незначительную роль. В настоящее время, однако, в связи с созданием Стабилизационного фонда вновь стал применяться прин­цип взаимосвязи части налоговых доходов с их функциональным направ­лением.

Особое значение в структуре налогов имеет их деление на прямые и косвенные. Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. К прямым нало­гам относятся: налог на прибыль организаций; налог на доходы физичес­ких лиц; единый социальный налог; налоги за пользование природными ресурсами; налоги на имущество организаций и физических лиц и др. Несмотря на то, что в количественном отношений прямые налоги составляют основу перечня налоговой системы, роль этих налогов в современной российской практике налогообложения еще недостаточна. Они составляют, по данным за 2004 г., около 49% всех бюджетных налоговых дохо­дов Российской Федерации.

Косвенные налоги взимаются с операций по реализации товаров, ра­бот и услуг, экспортно-импортных и тому подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или к выручке от продаж (по налогу с продаж, который в Российской Федерации отменен). В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Высокое косвенное нало­гообложение выступает фактором сдерживания спроса. Его излишняя тяжесть — одна из причин затяжного спада российской экономики. Кро­ме того, эти налоги считаются несправедливыми, поскольку они через механизм цен на потребительские товары и услуги, в конечном счете, перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они значи­тельно меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, состояния индивидуального воспроизводства, т. е. являются более надежным бюджетным источником. Поэтому косвенные на­логи широко применяются в мировой практике, они содержатся в нало­говой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль. Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2004 г. занимал налог на добавленную стоимость (19,7%), затем налог на прибыль (доход) предприятий и организаций (16,0%), платежи за пользование природными ресурсами (10,7%), налог на доходы физических лиц (10,6%) и акцизы (4,5%).

Эффективность налоговой системы

В силу особого места, которое занимает налоговая система в финансовых отношениях и в решении задач национальной экономики в целом, важнейшее значение приобретает проблема ее эффективности. Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность выполнять возложенные на неё функции. Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной в том случае, если она обеспечивает:

• поступление налогов в бюджет в объемах, достаточных для выполнения государством своих экономических, социальных и общественно политических функций;

• финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе;

• решение наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отражение в налоговом законодательстве.

Для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс показателей. Общим критерием эффективности налоговой систе­мы является способность обеспечивать устойчивое повышение финансового потенциала государства. При этом практически не существует прямых показателей, однозначно характеризующих результативность нало­говой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвенные макроэкономические показатели. В расчет обычно принимается динамика удельного веса общей суммы налогов в валовом внутрен­нем продукте; уровень бюджетного дефицита по отношению к валовому национальному продукту; финансовые результаты в целом по экономике и по отраслям и т.д.

Эффективность в узком смысле — это оптимальные внутрисистемные характеристики, свидетельствующие о наличии высоких потенциальных возможностей для выполнения налогами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопределяющими эф­фективность или неэффективность налоговой системы, являются: общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в валовом национальном продукте); соотношения прямых и косвенных налогов и налогов с физических и юридических лиц; устойчивость (стабильность) налогового законодательства; роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировании доходов бюджета; дифференциация ставок налогообложе­ния и ее обоснованность; система налоговых льгот и ее соответствие при­оритетам социально-экономической политики государства и интересам налогоплательщиков; характер системы санкций; уровень сложности расчета налогооблагаемой базы; наличие лазеек для ухода от налогообло­жения; качественный уровень налогового законодательства и т.д.