29

случаев, определенных данным Кодексом или Законами по вопросам таможенного дела.

Статья 37. Возникновение, изменение и прекращение налоговой обязанности

37.1.Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности, порядок и условия их выполнения устанавливаются данным Кодексом или Законами по вопросам таможенного дела.

37.2.Налоговая обязанность возникает у плательщика налога с момента наступления обстоятельств, с которыми данный Кодекс и Законы по вопросам таможенного дела связывают уплату им налога.

37.3.Основаниями для прекращения налоговой обязанности, кроме его выполнения, являются:

37.3.1.ликвидация юридического лица;

37.3.2.смерть физического лица, признание его недееспособным или безвестно отсутствующим;

37.3.3.утрата лицом признаков плательщика налога, определенных данным Кодексом;

37.3.4.отмена налоговой обязанности предусмотренным законодательством способом.

Статья 38. Выполнение налогового долга

38.1.Выполнением налогового долга признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок.

38.2.Уплата налога и сбора осуществляется плательщиком налога непосредственно, а в случаях, предусмотренных налоговым законодательством - налоговым агентом, или представителем плательщика налога, или банком на основании налоговой поруки.

38.3.Способ, порядок и сроки выполнения налогового долга устанавливаются данным Кодексом и Законами по вопросам таможенного дела.

РАЗДЕЛ III. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ

Статья 133. Плательщики налога

133.1. Плательщиками налога из числа резидентов являются:

30

133.1.1. субъекты хозяйствования - юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами;

133.1.4.неприбыльные учреждения и организации в случае получения прибыли от неосновной деятельности и/или доходов, которые подлежат налогообложению в соответствии с этим разделом;

133.1.5.обособленные подразделения плательщиков налога, отмеченных в подпункте 133.1.1 этого пункта, определенные в соответствии с разделом I данного Кодекса, за исключением представительств.

Для целей этого раздела представительство плательщика налога

-обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения, и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица, финансирующееся таким юридическим лицом и не получающее другие доходы, кроме пассивных доходов.

Статья 134. Объект налогообложения

134.1.В этом разделе объектом налогообложения является:

134.1.1.прибыль с источником происхождения из Украины и за

еепределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных согласно статьям 135 - 137 данного Кодекса, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 - 143 данного Кодекса, с учетом правил, установленных статьей 152 данного Кодекса;

134.1.2.доход (прибыль) нерезидент, подлежащий налогообложению согласно статье 160 данного Кодекса, с источником происхождения из Украины.

Статья 135. Порядок определения доходов и их состав

135.1. Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со статьей 137, на основании документов, отмеченных в пункте 135.2 этой статьи, и состоят из:

дохода от операционной деятельности, который определяется в соответствии с пунктом 135.4 этой статьи;

31

других доходов, которые определяются в соответствии с пунктом 135.5 этой статьи, за исключением доходов, определенных в пункте 135.3 этой статьи и в статье 136 данного Кодекса.

135.2.Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II данного Кодекса.

135.3.Суммы, отображенные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

135.4.Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше чем сумма компенсации, полученная в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств, и включает:

135.4.1.доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и тому подобное); особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для отдельных категорий плательщиков налога или доходов от отдельных операций устанавливаются положениями этого раздела;

135.5.Другие доходы включают:

135.5.1.доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов…..

135.5.2.доходы от операций аренды/лизинга, определенные в соответствии с пунктом 153.7 статьи 153 данного Кодекса;

135.5.3.суммы штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;

135.5.4.стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде……;

135.5.5.суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого ……….

32

Статья 136. Доходы, не учитываемые для определения объекта налогообложения

136.1. Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы:

136.1.1.сумма предварительной оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

136.1.2.суммы налога на добавленную стоимость, полученные/начисленные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением случаев, когда предприятие - продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

136.1.10.суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода;

136.1.11.нарицательная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, удостоверяющих отношения займа, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в интересах (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности …..;

136.1.12.дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, в случаях, предусмотренных пунктом

153.3статьи 153 данного Кодекса;

136.1.15.средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи, которая предоставляется в соответствии с действующими международными договорами;

136.1.20.основная сумма полученных кредитов, займов и других доходов, определенных нормами этого раздела, которые не учитываются для определения объекта налогообложения;

136.1.21.доход от безвозмездно полученных необоротных материальных активов……..

Статья 137. Порядок признания доходов

137.1. Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг.

33

137.4.Датой получения доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения, является отчетный период в котором такие доходы признаются, ….. независимо от фактического поступления средств (метод начислений), определенных с учетом норм этого пункта и статьи 159 данного Кодекса.

137.5.В случае продажи товаров по договору комиссии (агентскому договору) плательщиком налога - комитентом датой получения дохода от такой продажи считается дата продажи товаров, принадлежащих комитенту, которая отмечена в отчете комиссионера (агента).

137.8.Датой получения доходов плательщика налога от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная согласно правилам бухгалтерского учета.

137.10.Суммы безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно полученные товары (работы, услуги) считаются доходами на дату фактического получения плательщиком налога товаров (работ, услуг) или на дату поступления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога, если другое не предусмотрено этим разделом.

137.13.Суммы штрафов и/или неустойки или пени, полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов плательщика налога на дату их фактического поступления.

137.16.Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положений (стандартов) бухгалтерского учета, если другое не предусмотрено нормами этого раздела.

Статья 138. Состав расходов и порядок их признания

138.1. Расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из:

расходов операционной деятельности, определенных согласно пунктам 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 этой статьи:

других расходов, определенных согласно пунктам 138.5, 138.10 - 138.12 этой статьи, пунктом 140.1 статьи 140 и статье 141 данного Кодекса;

кроме расходов, определенных в пунктах 138.3 этой статьи и в статье 139 данного Кодекса.

34

138.1.1. Расходы операционной деятельности включают: себестоимость реализованных товаров, выполненных работ,

предоставленных услуг и другие расходы берутся для определения объекта налогообложения с учетом пунктов 138.2, 138.11 этой статьи, пунктов 140.2 - 140.5 статьи 140, статей 142 и 143 и других статей данного Кодекса, которые прямо определяют особенности формирования расходов плательщика налога;

138.2.Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрено правилами ведения бухгалтерского учета, и другими документами, установленными разделом II данного Кодекса.

В случае, если плательщик налога осуществляет производство товаров, выполнение работ, предоставление услуг с долговременным (более одного года) технологическим циклом производства при условии, что договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена их поэтапная сдача, в расходы отчетного налогового периода включаются расходы, связанные с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг в этом периоде.

Плательщик налога для определения объекта налогообложения имеет право на учет расходов, подтвержденных документами, составленных нерезидентами в соответствии с правилами других стран.

138.3.В целях этого раздела суммы, отображенные в составе расходов плательщика налога, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

138.4.Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

138.6.Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи.

35

138.7.Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов плательщика налога, кроме потерь от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции.

Нормы потерь/расходов устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Плательщик налога имеет право самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. ….

138.8.Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно:

прямых материальных расходов; прямых расходов на оплату труда;

амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; других прямых расходов, в том числе расходов по

приобретению электрической энергии (включая реактивную);

138.8.1.в состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, предоставленной услуги, приобретенных полуфабрикатов и комплектовочных изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются

впорядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета;

138.8.2.в состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

36

138.10. В состав других расходов включаются: 138.10.1. общепроизводственные расходы:

а) расходы на управление производством (оплата труда работников аппарата управления цехами, участками в соответствии с законодательством и тому подобное; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 данного раздела, и медицинское страхование работников аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и тому подобное);

б) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

в) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

г) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

ґ) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 этого раздела, работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, приобретенных комплектовочных изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);

д) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другие услуги по содержанию производственных помещений;

е) расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; взносы на социальные мероприятия, определенные статьей 143 данного Кодекса; медицинское страхование рабочих и работников аппарата управления производством в соответствии с законодательством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

є) расходы на охрану труда, технику безопасности, понесенные в соответствии с законодательством;

37

ж) суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, экологического управления окружающей средой, персонала, установленным требованиям в соответствии с Законом Украины "О подтверждении соответствия";

и) другие общепроизводственные расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады); недостачи незавершенного производства, недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах норм естественной убыли согласно утвержденных отраслевыми министерствами и согласованными с Министерством финансов Украины нормативами;

138.10.2. административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием:

а) общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний органов управления, представительские расходы;

б) расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием (в том числе расходы на оплату труда административного аппарата) и другого общехозяйственного персонала;

в) расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного использования (оперативную аренду (в том числе аренду легковых автомобилей), приобретение горюче-смазочных материалов, стоянку, парковку легковых автомобилей, страхование имущества, амортизацию, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрану);

г) вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, получаемые плательщиком налога для обеспечения хозяйственной деятельности;

ґ) расходы на оплату услуг связи (почту, телеграф, телефон, телекс, телефакс, сотовую связь и другие подобные расходы);

д) амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

е) расходы на урегулирование споров в судах; є) плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги

банков; ж) другие расходы общехозяйственного назначения;

38

138.10.3.расходы на сбыт, включающие расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг:

а) расходы на упаковочные материалы для затаривания товаров на складах готовой продукции;

б) расходы на ремонт тары; в) оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам,

торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

г) расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров;

ґ) командировочные расходы работников, занятых сбытом; д) расходы на содержание основных средств, других

необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (оперативную аренду, страхование, амортизацию, ремонт, отопление, освещение, охрану);

е) расходы на транспортировку, перевалку и страхование товаров, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции (товаров) в соответствии с условиями договора (базиса) поставки;

є) расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

ж) расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия;

з) другие расходы, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг;

138.10.4.другие операционные расходы, включающие, в

частности:

а) расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы, определенные согласно статье 153 данного Кодекса;

б) амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов;

в) другие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью, в том числе, но не исключительно:

суммы средств, внесенные в страховые резервы в порядке, предусмотренном статьей 159 данного Кодекса;

суммы начисленных налогов и сборов, установленных данным Кодексом (кроме тех, которые не определены в перечне налогов и сборов, установленных данным Кодексом), единого взноса на

39

общеобязательное государственное социальное страхование, возмещение Пенсионному фонду Украины сумм фактических расходов на выплату и доставку пенсий………

расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернетуслуг и подписку специализированных периодических изданий;

138.10.5.финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (за пользование кредитами и займами, по выпущенным облигациям и финансовой аренде) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных данным Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета);

138.10.6.другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности:

а) суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, неприбыльным организациям, определенным в статье 157 этого раздела в размере, не превышающем четыре процента облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного года;

б) суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную

иоздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) в соответствии с Законом Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", в пределах четырех процентов облагаемой налогом прибыли за предыдущий отчетный год с учетом положений абзаца "а" подпункта

138.10.6 пункта 138.10 этой статьи…….;

ж) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых отвечают признакам, установленным для основных средств разделом I данного Кодекса, и подлежащим амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на

40

оплату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставление транспортных услуг.

138.11.Суммы расходов, не отнесенные в состав расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, подтверждающих осуществление расходов, установленных этим разделом, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде.

Суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженные в отчетном налоговом периоде при расчете налогового обязательства.

Отмеченные в этом пункте расходы, осуществленные в прошлые отчетные годы, отображаются в составе других расходов, а те, которые осуществлены в отчетном налоговом году - в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и тому подобное).

138.12.В состав других расходов, в том числе, включаются:

138.12.1. расходы, определенные в соответствии со статьями 144

-148, 150, 153, 155 - 161 данного Кодекса, которые не включены в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно этой статье;

138.12.2.другие расходы хозяйственной деятельности, к которым этим разделом прямо не установлено ограничений относительно отнесения в состав расходов;

138.12.3.сумма средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с Законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный налоговый год.

41

Статья 139. Расходы, не учитываемые при определении облагаемой налогом прибыли

139.1. Не включаются в состав расходов:

139.1.1.расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:

организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенным статьей 157 данного Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 данного Кодекса).

Ограничения, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, не касаются плательщиков налога, основной деятельностью которых является:

организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;

финансирование личных потребностей физических лиц за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 данного Кодекса, и в других случаях, предусмотренных нормами этого раздела;

139.1.2.платежи плательщика налога в сумме стоимости товара

винтересах комитента, принципала и тому подобное по договорам комиссии, агентским договорам и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров;

139.1.3.суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров,

работ, услуг;

139.1.4.расходы на погашение основной суммы полученных займов, кредитов (кроме возврата возвратной финансовой помощи, включенной в состав доходов в соответствии с подпунктом 135.5.6 пункта 135.5 статьи 135 данного Кодекса);

139.1.5.расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно статьям 144 - 148 данного Кодекса, с учетом пунктов 146.11 и 146.12 статьи 146 и пункта 148.5 статьи 148 данного Кодекса;

42

139.1.6.суммы налога на прибыль, а также налогов, установленных пунктом 153.3 статьи 153 и статьей 160 данного Кодекса; налога на добавленную стоимость, включенного в цену товара (работы, услуги), который будет приобретаться плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, налогов на доходы физических лиц, которые отчисляются из сумм выплат таких доходов согласно разделу IV данного Кодекса.

Для плательщиков налога, не зарегистрированных как плательщики налога на добавленную стоимость, в состав расходов входят суммы налогов на добавленную стоимость, оплаченных в составе цены приобретения товаров, работ, услуг, стоимость которых принадлежит к расходам такого плательщика налога.

Вслучае, если плательщик налога, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, одновременно проводит операции по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), облагаемых налогом налогом на добавленную стоимость и освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, оплаченный в составе расходов на приобретение товаров, работ, услуг, входящих в состав расходов, (перевод «Профи Винс») и основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответвенно в расходы или стоимость соответствующего объекта основных средств или нематериальных активов увеличивается на сумму, не включенную в налоговый кредит такого плательщика налога согласно разделу V данного Кодекса;

139.1.7.расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание материнских компаний, являющихся отдельными юридическими лицами;

139.1.8.дивиденды;

139.1.9.расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.

Вслучае утраты, уничтожения или порчи отмеченных документов плательщик налога имеет право в письменном виде уведомить об этом орган государственной налоговой службы и

43

осуществить меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до/или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Если плательщик налога не подаст в такой срок письменное заявление и не восстановит отмеченные документы до окончания налогового периода, наступающего за отчетным, не подтвержденные соответствующими документами затраты не включаются в расходы за налоговый отчетный период и в расчет объекта налогообложения, и на сумму неоплаченного налога насчитывается пеня в размере 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины.

Если плательщик налога восстановит отмеченные документы в последующих налоговых периодах, подтвержденные расходы (с учетом оплаченной пени) включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление;

139.1.10.стоимость торговых патентов, которая учитывается на уменьшение налогового обязательства плательщика налога в порядке, предусмотренном пунктами 152.1 и 152.2 статьи 152 данного Кодекса;

139.1.11.суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, подлежащие уплате плательщиком налога;

139.1.12.расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица - предпринимателя, плательщика единого налога (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица - плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации);

139.1.13.расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в интересах постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8 статьи 160 данного Кодекса) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному.

При этом в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с

44

приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в интересах которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений пункта 161.3 статьи 161 данного Кодекса;

139.1.14. расходы, понесенные (начисленные) в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу (кроме расходов, начисленных в интересах постоянных представительств нерезидентов, подлежащих налогообложению согласно пункту 160.8) в объеме, превышающем 5 процентов таможенной стоимости оборудования импортированного согласно соответствующему контракту, а также в случаях, определенных подпунктом 139.1.15 пункта 139.1 статьи 139 данного Кодекса;

Статья 140. Особенности признания расходов двойного назначения

140.1. При определении объекта налогообложения учитываются такие расходы двойного назначения:

140.1.1.расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моечными и обезвреживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для исполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины, который для банковских учреждений дополняется перечнем, утверждаемому Национальным банком Украины.

140.1.2.расходы (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретения и рационализацию хозяйственных процессов, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога ……..;

140.1.3.расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае, если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;

расходы на учебу и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или

45

заграничных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно в высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, находятся ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога по окончании высшего и/или профессиональнотехнического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;

расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессиональнотехнических учебных заведениях.

Вслучае возникновения расхождений между органом государственной налоговой службы и плательщиком налога относительно связи расходов на цели, обусловленные этим подпунктом, с основной деятельностью плательщика налога, такой орган государственной налоговой службы обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти в отрасли образования, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения органом государственной налоговой службы.

140.1.4. любые расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, проданные плательщиком налога, стоимость которых не компенсируется за счет покупателей таких товаров, в размере, отвечающему уровню гарантийных замен, принятых/обнародованных плательщиком налога.

Вслучае осуществления гарантийных замен товаров плательщик налога обязан вести учет покупателей, получивших такую замену товаров или услуги по ремонту (обслуживанию), в порядке, установленном центральным органом государственной налоговой службы.

Осуществление замены товара без обратного получения бракованного товара или без надлежащего ведения отмеченного учета не дает право на увеличение расходов продавца такого товара на стоимость замен.

46

Порядок гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийных замен, а также перечень товаров, на которые устанавливается гарантийное обслуживание, определяются Кабинетом Министров Украины на основании норм законодательства по вопросам защиты прав потребителей.

Термин "предание огласке" означает распространенные в рекламе, технической документации, договоре или другом документе обязательства продавца относительно условий и сроков гарантийного обслуживания;

140.1.5.расходы плательщика налога на проведение рекламы;

140.1.6.любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировке продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога;……

140.1.7.расходы на командировки физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога………;

140.1.8.расходы плательщика налога (кроме капитальных, подлежащих амортизации) на содержание и эксплуатацию таких объектов, которые находились на балансе и содержались за счет плательщика налога состоянием на 1 июля 1997 года, но не использовались с целью получения дохода:

детских яслей или садиков; многоквартирного жилого фонда, в том числе общежитий,

одноквартирного жилого фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства;

детских лагерей отдыха и оздоровления.

140.3. В расходы не включается сумма фактических потерь товаров, кроме потерь в пределах норм естественной убыли или технических (производственных) потерь и расходов по разбалансировке природного газа в газораспределительных сетях, которые не превышают размер, определенный Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им центральным органом исполнительной власти, или другим органом, определенным законодательством Украины.

Правила этого пункта не применяются к электрической и/или тепловой энергии при определении расходов плательщиков налога,

47

связанных с передачей и/или снабжением электрической и/или тепловой энергии.

140.4.Плательщик налога проводит оценку выбытия запасов по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется лишь один из разрешенных методов оценки их выбытия.

140.5.Установление дополнительных ограничений относительно состава расходов плательщика налога, кроме тех, которые отмечены в этом разделе, не допускается.

Статья 142. Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера

142.1.В состав расходов плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее - работники), которые включают начисленные расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и другие виды поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, затраты на оплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам раздела IV данного Кодекса).

142.2.Кроме расходов, предусмотренных пунктом 142.1 этой статьи, в состав расходов плательщика налога включаются обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством, взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносы, определенные абзацем вторым этого пункта.

Статья 143. Особенности отнесения в состав расходов сумм взносов на социальные мероприятия

48

143.1. В состав расходов плательщика налога относятся суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, в размерах и порядке, установленных Законом.

Статья 144. Объекты амортизации

144.1. Амортизация подлежат:

расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

расходы на самостоятельное изготовление основных средств, выращивание долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных средств;

расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающие 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизация, на начало отчетного года;

расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно на ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями подпункта 137.2.1 пункта 137.2 статьи 137 данного Кодекса;

сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной в соответствии со статьей 146 данного Кодекса;

144.2. Не подлежат амортизации и полностью относятся в состав расходов за отчетный период расходы плательщика налога на:

содержание основных средств, находящихся на консервировании;

ликвидацию основных средств; 144.3. Не подлежат амортизация и проводятся за счет

соответствующих источников финансирования:

расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

49

расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.

Термин "непроизводственные основные средства" означает необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Статья 145. Классификация групп основных средств и других необоротных активов. Методы начисления амортизации

145.1. Классификация групп основных средств и других необоротных активов и минимально допустимые сроки их амортизации.

Группы					Минимально
					допустимые сроки
					полезного
					использования, лет
группа 1 - земельные участки					-
группа 2 - капитальные расходы на улучшение земель, не связанные с					15
строительством
группа 3 - здания					20
сооружения					15
передаточные устройства					10
группа 4 - машины и оборудование					5
из них:
электронно-вычислительные	машины,	другие	машины	для	2
автоматической обработки информации, связанные с ними средства
считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные
программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются
роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом),
другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули,
модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к
телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и
рации, стоимость которых превышает 2500 гривен
группа 5 - транспортные средства					5
группа 6 - инструменты, приборы, инвентарь (мебель)					4
группа 7 - животные					6
группа 8 - многолетние насаждения					10
группа 9 - другие основные средства					12
группа 10 - библиотечные фонды					-
группа 11 - малоценные необоротные материальные активы					-
группа 12 - временные (нетитульные) сооружения					5
группа 13 - природные ресурсы					-
группа 14 - инвентарная тара					6
группа 15 - предметы проката					5
группа 16 - долгосрочные биологические активы					7

50

145.1.1. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется с применением методов, определенных в подпункте 145.1.5 пункта 145.1 статьи 145 данного Кодекса, в течение таких сроков:

Группы				Срок
				действия	права
				пользования
группа 1 - право пользования природными ресурсами (право				в соответствии		с
пользования недрами, другими ресурсами природной среды,				правоустанавливающим
геологической и другой информацией о природной среде);				документом
группа 2 - право пользования имуществом (право пользования				в соответствии		с
земельным участком, кроме права постоянного пользования земельным				правоустанавливающим
участком, в соответствии с Законом, право пользования зданием, право				документом
на аренду помещений и тому подобное);
группа 3 - право на коммерческие обозначения (право на				в соответствии		с
торговые марки (знаки для товаров и услуг), коммерческие (фирменные)				правоустанавливающим
наименования и тому подобное), кроме тех, расходы на приобретение				документом
которых признаются роялти;
группа 4 - право на объекты промышленной собственности (право				в соответствии		с
на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта				правоустанавливающим
растений, породы животных, компоновки (топографии) интегральных				документом, но не менее
микросхем, коммерческие тайны, в том числе ноу-хау, защиту от				5 лет
недобросовестной конкуренции и тому подобное) кроме тех, расходы на
приобретение которых признаются роялти;
группа 5 - авторское право и смежные с ним права (право на				в соответствии		с
литературные,	художественные,	музыкальные	произведения,	правоустанавливающим
компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных				документом, но не менее
машин, компиляции данных (базы данных), фонограммы, видеограммы,				2 лет
передачи (программы) организаций вещания и тому подобное) кроме тех,
расходы на приобретение которых признаются роялти;
группа 6 - другие нематериальные активы (право на ведение				в соответствии		с
деятельности, использование экономических и других привилегий и тому				правоустанавливающим
подобное)				документом

Учет стоимости, которая амортизируется, нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входящих в состав отдельной группы.

145.1.2. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не меньше чем определено в пункте 145.1 и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервирования и другим причинам) на основании документов, свидетельствующих о выведении таких основных средств из эксплуатации).

51

145.1.5.Амортизация основных средств насчитывается с применением таких методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта от результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется в соответствии со сроком полезного использования объекта и удваивается.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется лишь при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства);

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

145.1.6.Амортизация объектов групп 9, 12, 14, 15, определенных в пункте 145.1 этой статьи, насчитывается по методам,

52

приведенным в подпунктах 1 и 5 подпункта 145.1.5 этой статьи. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может насчитываться по решению плательщика налога в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его стоимости, которая амортизируется, и остальных 50 процентов стоимости, которая амортизируется, в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 процентов его стоимости.

145.1.7. На основные средства групп 1 и 13 амортизация не насчитывается.

145.1.9. Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Статья 149. Налоговая база

149.1. Налоговой базой для целей этого раздела признается денежное выражение прибыли как объекта налогообложения, определенного согласно статье 134 данного Кодекса, с учетом положений статей 135 - 137 и 138 -143 данного Кодекса.

Статья 151. Ставки налога 151.1. Основная ставка налога составляет 16 процентов.

Положения отмеченного пункта применяются с учетом пункта 10 раздела XX "Переходные положения" данного Кодекса.

Статья 152. Порядок исчисления налога 152.9. Для целей этого раздела используются такие налоговые

периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год; 152.9.1. отчетный налоговый период начинается с первого

календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода……

Статья 154. Освобождение от налогообложения

154.1. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий и организаций, которые основаны общественными

53

организациями инвалидов и являются их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров…….

154.2. Освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов.

Перечень продуктов детского питания устанавливается Кабинетом Министров Украины.

154.6. На период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает три миллиона гривен и начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата (доход) работников, находящихся с плательщиком налога в трудовых отношениях, является не меньше, чем две минимальных заработных платы, размер которой установлен Законом, и которые отвечают одному из таких критериев:

а) образованы в установленном Законом порядке после 1 апреля

2011 года;

б) действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло менее трех лет), ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей три миллиона гривен, и у которых среднесписочное количество работников в течение этого периода не превышало 20 лиц;

в) которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу данного Кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до одного миллиона гривен и среднесписочное количество работников составляло до 50 лиц.

При этом, если плательщики налога, применяющие нормы этого пункта, в любом отчетном периоде достигли показателей относительно полученного дохода, среднесписочной численности или средней заработной платы работников, по которым хотя бы один не отвечает критериям, отмеченным в этом пункте, то такие