2. Виды региональных налогов

2.1Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом, а это означает, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации устанавливаются:

1. Отчетные периоды (в соответствии со статьей 379 Налогового кодекса Российской Федерации – субъекты Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды).

2. Налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со статьей 380 Налогового кодекса Российской Федерации).

По налогу на имущество допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

• категорий налогоплательщиков,

• видов имущества, признаваемого объектом налогообложения

3. Порядок и сроки уплаты налога (статья 383 Налогового кодекса Российской Федерации).

4. И тому подобное.

При введении данного налога на территории субъектов Российской Федерации преследовались цели:

1) создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;

2) стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Налогоплательщики должны предоставлять декларации и уплачивать налог по месту:

• нахождения и учета налогоплательщика;

• нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

• нахождению каждого объекта недвижимого имущества;

• постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;

• постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;

• нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

С 01 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2012 №202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Законом №202-ФЗ были внесены изменения в 30 главу Налогового кодекса Российской Федерации, которые коснутся большинства налогоплательщиков:

• начиная с 2013 года, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налогом на имущество облагаться не будет.

Плательщиками налога на имущество организаций, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы собственности и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации, применяющие специальные налоговые режимы). Плательщиками налога на имущество являются лишь те организации, которые имеют на своем балансе облагаемые данным налогом основные средства. Это означает, что компаниям, не имеющим собственных основных средств, больше не нужно представлять "нулевые" декларации по налогу на имущество, ведь подача деклараций - это обязанность налогоплательщиков. Если у организации есть только полностью самортизированные основные средства, по которым налог не уплачивается, она все равно признается плательщиком налога на имущество и обязана представлять налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам в отношении таких основных средств.

Объектом налогообложения имущества организации являются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта. А так же имущество, принадлежащее органам государственной власти на праве хозяйственного ведения.

Статья 374 Налогового кодекса устанавливает, какое именно имущество признается объектом налогообложения налогом на имущество.

Налогом на имущество облагается движимое имущество и недвижимое имущество, либо только недвижимое имущество, в зависимости от категории налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи130 Гражданского кодекса, к недвижимому имуществу (недвижимости) относятся:

1. Земельные участки.

2. Участки недр.

3. Все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:

• здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации:

• воздушные и морские суда,

• суда внутреннего плавания,

• космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

В соответствии с действующим законодательством государственной регистрации подлежит следующее движимое имущество:

1. Транспортные средства (пункт 3 статьи15 закона от 10.12.1995года №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).

При этом, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №938 от 12.08.1994года «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», государственной регистрации на территории РФ подлежат так же:

• самоходные дорожно-строительные машины,

• иные машины, с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб.см. или максимальной мощностью электродвигателя более 4 кВт.

2. Оружие (статья12, 13, 15 закона от 13.12.1996 года №150-ФЗ «Об оружии».)

Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями. Иностранные организации признаются налогоплательщиками данного налога лишь в том случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Основным критерием такой деятельности является принцип регулярности деятельности иностранной организации на территории РФ.

Имущество, которое не является объектом налогообложения:

а) Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

б) Имущество федеральных военизированных структур (Министерство внутренних дел Российской Федерации, Министерство обороны Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная служба исполнения наказаний и Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий), принадлежащее на праве оперативного управления, облагаться налогом не будет.

Законом №202-ФЗ был дополнен пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса, содержащий перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения.

С 1 января 2013 года поправки, внесенные законом №202-ФЗ вступили в силу и в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится:

• движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основного средства (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации).

В своем Письме от 24.12.2012года №03-05-05-01/79 Минфин разъясняет, что с 1 января 2013 года, движимое имущество, учтенное в качестве основного средства на балансе лизингодателя или лизингополучателя, в рамках договора финансовой аренды (лизинга), не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

При этом необходимо отметить, что движимое имущество, принятое на баланс в качестве основного средства до 01.01.2013года все так же облагается налогом на имущество.

С 2013года также не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций, в соответствии с новой редакцией пункта 4 статьи374 Налогового кодекса Российской Федерации (ранее нижеперечисленное имущество освобождалось от налогообложения в соответствии со статьей 381 «Налоговые льготы» Налогового кодекса Российской Федерации):

• Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

• Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.

• Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

• Космические объекты.

• Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации,  налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Статья 380 Налогового кодекса Российской Федерации допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

• категорий налогоплательщиков,

• имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Законом №202-ФЗ была отменена льгота по налогу на имущество, предоставлявшаяся в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении:

• железнодорожных путей общего пользования,

• магистральных трубопроводов,

• линий энергопередачи,

• сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

С 01.01.2013года введены предельные значения налоговых ставок, являющихся пониженными относительно основной ставки налога.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении вышеперечисленного имущества не могут превышать:

• в 2013 году - 0,4%,

• в 2014 году - 0,7%,

• в 2015 году - 1,0%,

• в 2016 году - 1,3%,

• в 2017 году - 1,6%,

• в 2018 году - 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным пунктом 1 и пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, если законами субъектов Российской Федерации в будущем будут приняты ставки ниже предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, такие законы могут иметь обратную силу и распространяться на 2013 год, даже если вступят в силу в 2014 году.

На это указал Минфин в своем Письме от 30.11.2012года №03-05-04-01/40: «Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в целях приведения их в соответствие с Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ, должны учитывать требования статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по налогу.

Между тем следует отметить, что законы субъектов Российской Федерации, предусматривающие пониженные налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, относительно налоговых ставок, установленных статьей 380 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ), на основании норм пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, могут иметь обратную силу и, вступив в силу с 2014 года, применяться к правоотношениям 2013 года»

Ставка налога на имущество организации по Самарской области установлена в размере 2,2 процента от налогооблагаемой базы.

Конкретные же ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При этом федеральное законодательство запрещает устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Если отсутствует решение законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, то, исходя из федерального законодательства, в этом субъекте Федерации должно применяться максимальная ставка налога, то есть 2,2 процента.

Налоговой базой по налогу на имущество организации признаётся среднегодовая стоимость имущества, подлежащего налогообложению. В расчёт берётся его остаточная стоимость, определённая по правилам бухучёта. Если по правилам, принятым в бухучёте, по каким-то основным средствам начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется за вычетом износа. Кроме того, налоговую базу нужно определять отдельно по имуществу, по которому региональные власти установили дифференцированные налоговые ставки.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Пример расчета налога на имущество организаций:Стоимость налогооблагаемого имущества юридического лица равна:

- на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

- на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

- на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

- на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

- на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

- на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

- на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

- на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

- на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

- на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

- на 31 декабря отчетного года - 205 000 руб.

Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит 215 000 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 + 1)].

Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит 215 714 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 + 1)].

Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит 205 500 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 + 1)].

Налоговая база по итогам отчетного года равна 205 769 руб. [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 + 1)].

В соответствии с Законом Самарской области «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области», от уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

• федеральные органы государственной власти, органы государственной власти Самарской области, органы местного самоуправления - в отношении автомобильных дорог общего пользования (пункт 1 в редакции ЗаконаСамарской области от 30.09.2008 N 94-ГД);

• организации (кроме банков и других кредитных организаций, страховых организаций), осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Самарской области, - в отношении имущества, созданного или приобретенного после начала реализации инвестиционного проекта (в том числе поступившего в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации) и предназначенного для его реализации (в редакции ЗаконаСамарской области от 10.05.2006 N 43-ГД).

При условии ведения раздельного бухгалтерского и налогового учета имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта, на срок его окупаемости, но не более чем на семь лет. В случае создания или приобретения имущества для реализации нескольких инвестиционных проектов ведение раздельного бухгалтерского и налогового учета необходимо по каждому инвестиционному проекту.

Льгота предоставляется на основании заявления налогоплательщика в письменной форме с приложением бизнес-плана, согласованного с уполномоченным органом исполнительной власти Самарской области, осуществляющим разработку и реализацию социально-экономической и инвестиционной политики, с указанием даты

• организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, доля доходов от реализации которой составляет не менее 70 процентов от общей суммы их доходов, - в отношении имущества, используемого для осуществления основного вида деятельности указанных организаций;

• благотворительные организации, имеющие статус "благотворительная организация в Самарской области";

• религиозные организации (пункт 8 введен ЗакономСамарской области от 05.05.2004 N 64-ГД)

• профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования (пункт 9 введен ЗакономСамарской области от 07.06.2004 N 87-ГД);

• жилищно-строительные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, товарищества собственников жилья (пункт 11 в редакции ЗаконаСамарской области от 07.11.2005 N 186-ГД);

• организации со среднесписочной численностью работающих не менее 800 человек, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг (пункт 12 введен ЗакономСамарской области от 07.06.2004 N 87-ГД);

• организации, производящие летательные аппараты, включая космические, и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группу 35.30 (пункт 13 введен ЗакономСамарской области от 07.06.2004 N 87-ГД);

• организации, осуществляющие научные исследования и разработки в области естественных и технических наук и производящие летательные аппараты, включая космические, и входящие в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности в группы 73.10 и 35.30 (пункт 14 введен ЗакономСамарской области от 07.06.2004 N 87-ГД);

• казенные предприятия, осуществляющие эксплуатацию автомобильных дорог общего пользования;

• лизинговые организации; предоставляется на основании договора лизинга в отношении имущества, приобретенного для передачи в лизинг организациям, освобожденным от уплаты налога на имущество организаций

Налоговый период: 1 календарный год.

Отчетный период квартал, полугодие, 9 месяцев. Срок подачи отчетности совпадает с подачей бухгалтерской отчетности, срок оплаты в течение 5 дней после подачи бухгалтерской отчетности.

2.2 Налог на игорный бизнес

С 90-х годов XX столетия в истории российской игорной индустрии начался новый – легальный – период. Однако узаконивание игорного бизнеса не повлияло на безоблачное существование данной индустрии. Причиной стало недостаточное представления о специфике данной отрасли и не хватало опыта законотворчества в этой сфере.

Налогообложение игорного бизнеса не отличалось от других видов предпринимательской деятельности. Ставка налога на прибыль была единой почти для всех – 35%. Впервые признание игорного бизнеса как вид предпринимательской деятельности произошло в декабре 1991 года. 6 декабря 1991 года, Советом народных депутатов РСФСР был принят Закон «О налоге на прибыль с предприятий и организаций» № 2116-1. В этом законодательном акте впервые были определены ставки налога на игорный бизнес. Но перечень видов игорного бизнеса, описанный в этом законе, был неполным: казино, игровые автоматы и выигрыши по ставкам на ипподромах.

Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» № 2116-1 выделял деятельность в сфере игорного бизнеса как отличную от других видов предпринимательской деятельности. В целях налогообложения прибыль определялась как разница между доходами казино, игорных домов и другого игорного бизнеса, получаемую от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги. Также Законом была определена повышенная ставка 70% для этого вида дохода.

Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС РФ) 6 марта 1992 г. выпустила Инструкцию №4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Она указывала, что облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса исчисляется из выручки, полученной от проведения этой деятельности, за вычетом расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг, за исключением расходов на оплату труда. Законодатели и чиновники от Госналогслужбы Российской Федерации считали, что для содержания своих сотрудников игорным заведениям будет достаточно чистой прибыли, остающейся после налогообложения.

В дальнейшем в эту Инструкцию были внесены дополнения от 27 августа 1992 года № 2, где определялось, что доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90 процентов (исчисление налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года). Та же ставка имела место и в Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995 года № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Однако законодательством о налогообложении прибыли не было предусмотрено уменьшение дохода от игорного бизнеса на сумму исчисленных налогов (транспортный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество и  местные налоги – на содержание муниципальной полиции, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор  на нужды образовательных учреждений), относящихся к внереализационным расходам.

В результате увеличения процентной ставки налога на доходы от игорного бизнеса количество собираемых налогов не стало повышаться. Данная норма исчисления налога привела к тому, что руководство игорных заведения, пользуясь несовершенством российского законодательства в области игорного бизнеса, стали искать способы ухода от завышенного налога на прибыль. Инициатива по изменению этой концепции налогообложения принадлежала не государственным чиновникам или иным лицам, представляющим интересы государства, а самим работникам игорных заведений. Специалисты, которые занимались организацией и проведением азартных игр и пари, еще в 1993 году внесли предложение об введении фиксированной ставки налога на прибыль от игорного оборудования.

Однако эта идея не была воспринята, и налоговые органы продолжали исследование налогообложения игорного бизнеса, проводя большое количество налоговых проверок. 9 сентября 1994 года было опубликовано письмо Государственной налоговой службы Российской Федерации № НП-6-01/336 «О практике применения налогового законодательства по предприятиям, получающим доходы от игорного бизнеса». На основании результатов проверок организаторов игорных заведений за 1993 год и первый квартал 1994 года (на момент проверки в Российской Федерации было зарегистрировано 496 плательщиков налога от игорного бизнеса) были выявлены следующие недостатки: ·       недостаточный контроль налоговых органов за деятельностью предприятий игорного бизнеса; ·       несвоевременное поступление налоговых взносов в бюджет; ·       несовершенство законодательства по налогообложению игорного бизнеса и контролю  за этим видом деятельности. В 1997 году в Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам началось активное обсуждение предложенных предпринимателями предложений, так как 90%-ный налог на прибыль не устраивал ни предпринимателей, ни государство, а налоговые поступления не соответствовали предположенному результату. В результате появился проект федерального закона « О налогообложении казино, игорных домов (мест), игровых автоматов с вещевым и денежным выигрышем», который не был принят и совсем вскоре его место занял новый законопроект.

В декабре 1997 года в Государственной Думе Российской Федерации появляется новый законопроект «О сборе с игровых заведений»

Этот законопроект принят  не был. Большую роль в непринятии данного законопроекта сыграли общественные организации, в частности, Ассоциация деятелей игорного бизнеса.

Вскоре 31 июля 1998 года  был принят Закон № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». На основании Закона вводился налог на игорный бизнес, где ставка налога устанавливалась в размере, кратном  минимальному размеру оплаты труда на каждый объект налогообложения.

Несмотря на серьезные недостатки, Закон явился знаменательной вехой в истории российской индустрии игорного бизнеса: был выработан и официально утвержден понятийный аппарат как для предпринимателей, занимающихся деятельностью по организации и проведению азартных игр и пари, так и для контролирующих органов со стороны  государства.

В мае 1999 года в государственную думу внесли законопроект «О внесении изменений и дополнений в Федеральные закон “О налоге на игорный бизнес”». Законом предусматривалось повышение налога на игорный бизнес, который, по мнению депутатов, был слишком мал.

Спустя год, налоговые ставки на объекты игорного бизнеса было предложено повысить, но 15 октября 2002 года законопроект был снят с рассмотрения Государственной Думой.

Важным моментом в законодательном регулировании игорного бизнеса является его лицензирование. Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим лицензирование деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, явился Федеральные закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ. Порядок получения лицензии на осуществление данного вида деятельности регламентировался Постановлением Правительства РФ «О лицензировании деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведения» от 15 июля 2002 года № 525, которое с 17 июля 2005 года прекратило свое действие в связи с принятием изменений к Федеральному закону № 128-ФЗ.

Появились три новых вида деятельности в сфере игорного бизнеса. Вместо прежней деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений появились: 1)  деятельность по производству и реализации специального игрового оборудования, предназначенного для осуществления игорного бизнеса; 2)  деятельность по организации и проведении азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игровых столов и иного игорного оборудования, в помещениях казино (деятельность казино); 3)  деятельность по организации и проведению азартных игр и (или) пари, в том числе с использованием игрового оборудования (кроме игровых столов).

Это расширение произошло при декларировании проектом общего сокращения лицензируемых видов деятельности и упразднения дублирующего порядка регулирования конкретных видов деятельности.

Новые правила, регламентирующие новые виды деятельности в игорном бизнесе, еще больше усложнили ситуацию в понимании предпринимателями и государственными органами правил ведения игорного бизнеса в Российской Федерации.

В 2002 году лицензирование игорного бизнеса было передано в ведение Госкомспорта. Еще до принятия Федерального закона № 128-ФЗ на базе Российской государственной академии физической культуры была создана комиссия по изучению возможности финансирования спорта за счет игорного бизнеса. Лицензии на деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений стали выдаваться по всей России быстрыми темпами. Процесс выдачи лицензий стал формальным (носил уведомительный характер), контролем и надзором лицензионных требований работникам Госкомспорта заниматься было некогда, в результате чего за три года игорный бизнес пережил ежегодное двукратной увеличение парка игорного оборудования по всей стране. С 2005 года право выдачи лицензии на ведение игорного бизнеса перешло к Министерству экономического развития России, но и оно не смогло до конца исправить уже существующую ситуацию на рынке игорного бизнеса. Игорные заведения были по всей стране. Игровые автоматы устанавливались практически повсюду: в парках, жилых домах, магазинах, кафе и ресторанах, на улицах у метро.

В 2004 году, на седьмом году существования Закона № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес», вступила в силу 29-я глава Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на игорный бизнес». Начался новый этап в сфере налогообложения деятельности по организации и проведению азартных игр и пари.

31 декабря 2006 года был принят Федеральный Закон «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»  №  244-ФЗ.

Законом определяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются ограничения на осуществление данной деятельности в  целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан. Деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, запрещена. Действие настоящего Федерального закона не распространяется на деятельность по организации и проведению лотерей, а также деятельность, связанную с использованием игровых автоматов без денежных выигрышей.

Начиная с 1 января 2007 года и до 1 января 2009 года игорные заведения могут размещаться только в капитальных строениях и не могут располагаться в жилых домах, недостроенных зданиях, в временных постройках, в киосках, в зданиях школ, детсадов, поликлиник, больниц, вокзалов, аэропортов, на станциях и остановках общественного транспорта. Площадь зала игровых автоматов должна быть не менее 100 кв. м., а количество самих автоматов – не менее 50 штук.  При этом технологически заложенный средний процент выигрыша каждого автомата не может быть ниже 80%. Для получения лицензии на ведение игорного бизнеса стоимость чистых активов владельцев казино и (или) зала игровых автоматов должна составлять не менее 600 млн. руб., а для владельцев букмекерских контор и тотализаторов – не менее 100 млн. руб.

С 1 января 2009 года для ведения предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса отведены только четыре территориальные зоны, расположенные в Алтайской и Приморском краях, Калининградской области и частично на территории Краснодарского края и Ростовской области. На всей остальной территории Российской Федерации ведение игорного бизнеса запрещено.

Сложившаяся практика показывает, что основной доход от игорного бизнеса образуется не за игровым столом, с которого платится налог, а за счет сопутствующих услуг. С одной стороны, такая особенность бизнеса помогает легко скрывать реальные обороты, а с другой – предполагает достаточно высокий уровень стартового капитала.

Если рассмотреть общемировые показатели, то прибыльность игровых залов не превышает 7-12%, а запланировать доходы казино вообще невозможно. Может оказаться, что заведение не приносит прибыль.

Налог на игорный бизнес – региональный налог, взимаемый на основании главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации. Глава 29 Налогового кодекса Российской Федерации введена Федеральным законом от 27 декабря 2002 года № 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Глава 29 Налогового кодекса Российской Федерации вступила в силу с 1 января 2004 года.  До этого взимался федеральный налог на игорный бизнес в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес».

Вопросы налогообложения как основного метода регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр и пари в современной России приобретают особую актуальность, связанную также с неустойчивостью взглядов управляющих органов на место и роль этого сектора в экономической и социальной жизни государства.

Сфера деятельности по организации и проведению азартных игр и пари (игорного бизнеса) в России в последнее время привлекает большое  внимание предпринимателей в связи со значительным ростом денежных оборотов, наращиванием количества игорных заведений, расширением видов азартных игр и пари и способов вовлечения в них людей из разных слоев населения.

Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью, связанной с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг 

Объектами налогообложения признаются:

• игровой стол - игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников;

• игровой автомат - игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников;

• процессинговый центр тотализатора - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора;

• процессинговый центр букмекерской конторы - часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы;

• пункт приема ставок тотализатора - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора.

• "пункт приема ставок" букмекерской конторы - территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы;

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) не позднее чем за 2 дня до даты установки (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) каждого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта.

Налоговая база определяется отдельно по каждому объекту налогообложения как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: 

• за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;

• за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;

• за один процессинговый центр тотализатора - от 25000 до 125000 рублей;

• за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей;

• за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;

• за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.

В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов, устанавливаются ставки: 

• за игровой стол - 25000 рублей;

• за игровой автомат - 1500 рублей;

• за кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы - 25000 рублей.

• за один процессинговый центр тотализатора - 25000 рублей;

• за один процессинговый центр букмекерской конторы - 25 000 рублей;

• за один пункт приема ставок тотализатора - 5 000 рублей;

• за один пункт приема ставок букмекерской конторы - 5 000 рублей.

Пример расчета налога на игорный бизнес: Организация занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из семи игровых столов 2 стола  имеют одно игровое поле, 4 стола - 2 игровых поля и один стол - 3 игровых  поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные  в Приморском крае.

Рассчитаем сумму  налога по игровым столам:

(2*1 + 4*2 + 1*3) *25000 рублей = 325000 рублей.

Рассчитаем сумму  налога по игровым автоматам:

24*7500 рублей = 180000 рублей.

Рассчитаем сумму  налога по кассам тотализатора:

2*125000 рублей = 500000 рублей.

Общая сумма  налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 1005000 рублей. 

Налоговый период 1 календарный месяц.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы по каждому объекту налогообложения и ставки налога. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей. При установке (открытии) нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего месяца сумма налога за месяц исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая установленный новый объект) и ставки налога. При установке (открытии) нового объекта налогообложения после 15-го числа сумма налога исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии (закрытии) объекта налогообложения до 15-го числа месяца сумма налога за этот месяц исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и 1/2 ставки налога. При выбытии (закрытии) объекта налогообложения после 15-го числа месяца сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов налогообложения (включая выбывший объект) и ставки налога.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01.07.2009г. запрещена деятельность по организации и проведению азартных игр на территории Самарской области.

2.3 Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом. Это означает, что право установления и введения транспортного налога отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти области.

Налогоплательщиками данного налога признаются лица, на имя которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и др. самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определятся по каждому виду транспорта отдельно. Для транспортных средств имеющих (не реактивные) двигатели – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Для воздушных судов с реактивным двигателем – как тяга реактивного двигателя в килограмм-силах. В отношении водных не самоходных (буксируемых) транспортных средств – как валовая вместимость в регистровых тоннах. В отношении других транспортных средств – как единица транспортного средства. Физическим лицам расчет базы налога производится налоговой инспекцией, обязанность по уплате этого налога возникает не ранее даты получения соответствующего уведомления.

На территории Самарской области транспортный налог введен в действие Законом Самарской области от 06.11.2002 № 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области».

Закон определяет ставки транспортного налога, сроки и порядок его уплаты, а также устанавливает льготы по транспортному налогу, основания для их использования.

Ставки транспортного налога в Самарской области приведены в таблице 1.

Таблица 1: «Ставки транспортного налога в Самарской области в 2013 году».

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, в рублях
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	16
свыше 100 л.с. до 120 л.с. (свыше 73,55 кВт до 88,32 кВт) включительно	24
свыше 120 л.с. до 150 л.с. (88,32 кВт до 110,33 кВт) включительно	33
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	43
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	75
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	150
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	7
свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	14
свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	33
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	31
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	85
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	24
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	40
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	50
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	65
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	85
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы):	25
снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	25
свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	50
катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 30 л.с. (до 22,07 кВт) включительно	33
свыше 30 л.с. (свыше 22,07 кВт) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	51
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	67
яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	67
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	133
гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (73,55 кВт) включительно	51
свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	85
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	67
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)	24
Самолеты, имеющие реактивные двигатели  (с каждого килограмма силы тяги)	115
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	669

Пример расчета транспортного налога: На предприятие зарегистрирован легковой автомобиль с объемом двигателя 120 лошадиных сил. Ставка в отношении указанного транспортного средства составляет 24 руб. за лошадиную силу. Соответственно, по истечении I, II и III кварталов организацией должен быть исчислен к уплате авансовый платеж в размере: (120*24)*0,25=720 рублей.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога.

Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортного средства.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы по транспортному налогу предоставляются налогоплательщикам, являющимся пенсионерами. Они уплачивают транспортный налог по ставке, равной одной второй ставки, установленной статьей 2 настоящего Закона.

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и пенсионного удостоверения.

Лицам, достигшим возраста, указанного в пункте 1 статьи 7 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", для получения льготы по транспортному налогу не требуется представления заявления и пенсионного удостоверения.

От уплаты транспортного налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

1) ветераны боевых действий, указанные в пункте 1 статьи 3 Федерального закона "О ветеранах", а также военнослужащие, проходившие военную службу на территориях государств Закавказья, Прибалтики и Республики Таджикистан, а также выполнявшие задачи по защите конституционных прав граждан в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно свидетельства о праве на льготы, справки районного (городского) военного комиссариата, воинской части или других уполномоченных государственных органов.

2) граждане, подвергшиеся воздействию радиации, на которых распространяется действие Закона Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления и соответственно справки, подтверждающей факт установления инвалидности, удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, других документов, выданных соответствующими государственными органами и являющихся основанием для получения льготы.

3) ветераны Великой Отечественной войны;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно удостоверения инвалида Великой Отечественной войны, удостоверения ветерана Великой Отечественной войны.

4) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, орденом Мужества;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно книжки Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, Героя Социалистического Труда, орденской книжки.

5) инвалиды всех категорий;

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления лица и соответственно справки, подтверждающей факт установления инвалидности.

6) члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, которым оказываются меры социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом "О ветеранах";

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании письменного заявления и удостоверения о праве на льготы, и (или) пенсионного удостоверения с отметкой: "Вдова (мать, отец) погибшего воина", и (или) справки установленной формы о гибели военнослужащего, и (или) справки о праве на пенсию по случаю потери кормильца.

7) физическим лицам  в отношении транспортных средств, зарегистрированных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации по Самарской области, с мощностью двигателя до 80 л.с. (до 58,8 кВт) включительно и датой выпуска до 01.01.1991, не проходивших государственный технический осмотр транспортных средств в течение трех последних календарных лет."

Льгота по транспортному налогу предоставляется на основании сведений о прохождении государственного технического осмотра транспортных средств, передаваемых в налоговые органы управлением Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации по Самарской области, по состоянию на 1 число текущего налогового периода".

Порядок начисления налога юридическим лицам: Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают налог путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода (за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей), уплачивается юридическими лицами, не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Транспортное средство может быть зарегистрировано и снято c учета в течение одного отчетного (налогового) периода. Месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано, и месяц, в котором оно было снято c учета, учитываются как полные месяцы. Если регистрация и снятие c учета произошли в одном месяце, то количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации, принимается за один. Срок для уплаты авансовых платежей не может быть установлен ранее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.

Порядок начисления налога физическим лицам: Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая инспекция обязана направить физическим лицам уведомление о начисленной сумме транспортного налога, на основании данных полученных из государственной автомобильной инспекции. Налоговая инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления. Также установлена обязанность данных физических лиц по уплате налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году направления уведомлений.

Налоговым периодом признается один календарный год.