ЭБЗ 501, 523, 512 / Аудит, ЭБЗ-501,512,523 / Курсовая по аудиту на следующий семестр / Реформа аудита / RSA / RSA_300a

ПРОЕКТ «РЕФОРМА РОССИЙСКОГО АУДИТА»

Проект

«Реформа российского аудита»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности

№ 300

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

(Проект. Вариант от 17 июня 2002 г.)

Введение

1. Целью настоящего Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ПСАД) является установление общих требований и предоставление руководящих указаний по планированию аудита бухгалтерской отчетности. Данное ПСАД применимо в первую очередь к аудиторским проверкам, которые аудитор проводит не первый год с данным аудируемым лицом. Для проведения аудиторской проверки первого года аудитору может потребоваться расширить процесс планирования, включив в него вопросы сверх тех, которые обсуждаются ниже.

2. Аудитор обязан планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен действенным образом.

3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и конкретной тактики в отношении ожидаемого характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Аудитор должен планировать аудит таким образом, чтобы проверка была проведена эффективно и своевременно.

Планирование работы

4. Правильное планирование работы аудитора способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была бы выполнена в короткие сроки. Планирование позволяет грамотно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в данной аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

5. Затраты времени на планирование зависят от размеров аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы. Знание деятельности помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с ответственными сотрудниками аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за общий план и программу аудита.

Общий план аудита

8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем, форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от размеров аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

9. Ниже указаны вопросы, которые аудитору необходимо принимать во внимание при разработке общего плана аудита:

Знание деятельности аудируемого лица

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

• особенности аудируемого лица, его деятельности и финансового состояния, требования к его отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

• общий уровень компетентности руководства;

Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

• учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения.

• влияние на результаты деятельности аудируемого лица новых нормативных документов в области бухгалтерского учета или аудита.

• полученное аудитором знание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и связанные с этим планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

Риск и существенность

• ожидаемые оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и определение наиболее важных областей для аудита;

• установление уровней существенности для целей аудита;

• возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

• выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

Характер, временные рамки и объем процедур

• относительная важность различных разделов учета для целей аудита;

• влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

• существование и возможности подразделения внутреннего аудита и предполагаемое влияние этого на процедуры внешнего аудита.

Координация, направляющие указания, текущий контроль и проверка выполненной работы

• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

• привлечение экспертов;

• количество территориально-обособленных подразделений в рамках одного аудируемого лица и их пространственная удаленность;

• количество и состав аудиторского персонала, работающего с данным аудируемым лицом.

Прочие аспекты

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

• особенности договора на оказание аудиторских услуг и требования законодательства;

• форма и сроки подготовки и представления аудируемому субъекту заключений и иных отчетов, в соответствии с требованиями законодательства, ПСАД и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита

10. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для ассистентов аудитора и других подчиненных ему сотрудников, выполняющих проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

11. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу. Аудитору также необходимо принимать во внимание временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, наличие ассистентов и других подчиненных аудитору специалистов, а также привлечение других аудиторских организаций или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует принимать во внимание вопросы, перечисленные в пункте 9.

Изменения в общем плане и программе аудита

12. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита подлежат обязательному документированию.

Планирование аудита

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 300 Проект. Вариант от 17 июня 2002 г.

5