3. Ревизия и аудит

3.1 Проверка и оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности организации.

При проведении проверки в первую очередь необходимо обратить внимание на наличие утвержденной приказом учетной политики организации. В ЧТУП «БелВалиада» ежегодно издается приказ «Об утверждении учетной политики» и Положение по учетной политике. Учетная политика составляется главным бухгалтером и утверждается директором организации.

Учетная политика разрабатывается в соответствии с Законом РБ от 18.10.1994 г. №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РБ, а так же другими нормативными актами, обязательными к исполнению и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в Республике Беларусь.

В учетной политике ЧТУП «БелВалиада» утверждены методика ведения бухгалтерского учета, которая полностью соответствует законодательству; рабочий план счетов, предусматривающий особенности деятельности организации; форма бухгалтерского учета; состав и формы внутренней отчетности; организация документооборота.

При изучении соблюдения методических аспектов, предусмотренных учетной политикой, установлено, что порядок ведения бухгалтерского учета не противоречит законодательству Республики Беларусь. Бухгалтерский учет ведется непрерывно. Все регистры и отчетность составлены на русском языке. Все хозяйственные операции регистрируются на счетах бухгалтерского учета своевременно в тех периодах, к которым они относятся.

Первичные учетные документы, регистры учета и отчетности оформлены правильно.

В ЧТУП «БелВалиада» имеются в наличии должностные инструкции на каждого работника с учетом законодательных требований.

Организация аналитического и синтетического учета полностью соответствует разработанному рабочему плану счетов организации. Внесения изменений в бухгалтерские документы внесены с соблюдением установленных требований.

Бухгалтерская и статистическая отчетность составляется своевременно и предоставляется в районные налоговые и статистические органы по месту регистрации. В организации ведутся все формы бухгалтерской отчетности, и некоторые статистические, которые предусмотрены органами статистики для данной формы собственности и сферы деятельности.

3.2 Оценка системы внутреннего контроля организации.

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает внутренний контроль.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации, а в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, для своевременного принятия решений по устранению, снижению рисков ее деятельности и управлению ими.

Внутренний контроль бухгалтерского учета основных средств призван выявить ошибки и искажения в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, поскольку они служат критерием качества выполнения работниками организациями своих должностных обязанностей. Выявление ошибок и нарушений при внутреннем контроле в свою очередь имеет целью обеспечить сохранность активов и документов, т. е предотвратить факты хищения, порчи и нецелесообразного использования имущества.

На ЧТУП «БелВалиада» внутренний контроль осуществляет директор. На него возложены задачи контроля за соблюдением Устава предприятия, Правил внутреннего распорядка, сохранностью имущества, законностью договоров и хозяйственных операций, расходованием денежных средств и товарно-материальных ценностей.

В организации присутствует специально разработанный график проведения проверок внутреннего контроля. В процессе осуществления проверки используются приемы фактического и документального контроля. Основными приемами фактического контроля являются: инвентаризация, контрольные замеры, осмотр и обследование. Основными приемами документального контроля, используемого на предприятии, являются формальная, арифметическая и встречная проверки документов, нормативно-правовая проверка документов и технико-экономические расчеты.

Директор ЧТУП «БелВалиада» в своей деятельности имеет право:

• проверять правильность использования и сохранность товаров, материально-технических и денежных средств, зданий, сооружений и т.п.;

• требовать необходимые документы от должностных лиц;

• привлекать специалистов вышестоящей организации;

• принимать жалобы от работников на неправомерные действия должностных лиц и принимать по ним необходимые меры;

• при выявлении растрат, хищений и т.п. принимать меры по взысканию причиненного ущерба и привлечению виновных лиц к ответственности;

Результаты проводимого контроля и предложения по улучшению практики ведения учета и контроля обсуждаются с главным бухгалтером ЧТУП «БелВалиада». Что касается порядка проведения ревизии (аудита) организации бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, положений учетной политики организации, то это выглядит следующим образом:

1. Вначале нужно проверить, осуществляется ли организация и методика ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

2. Затем происходит проверка организации делопроизводства бухгалтерии. Здесь необходимо уделить внимание хранению первичных документов и учетных регистров. В течение определенного времени, как правило, 1 – 3 месяцев, первичные документы находятся на обработке у конкретного бухгалтера. С момента группировки и до передачи в общий архив исполненные бухгалтерские документы должны храниться в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного. К учету принимается только правильно оформленный документ, т.е. тот, в котором заполнены все обязательные реквизиты. Лишь в этом случае первичный документ имеет юридическую значимость. Такими реквизитами являются: наименование документа, код; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, личные подписи и их расшифровка; место составления документа; основание хозяйственной операции. Исходя из специфики хозяйствования, в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Записи в первичных бухгалтерских документах допускается производить чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых авторучек, при помощи пишущих машинок, на принтере компьютера и т.п. Эти записи должны сохраняться в течение времени, установленного для хранения документов в архиве. Запрещается использовать простой карандаш. Свободные строчки в первичных документах подлежат обязательному прочерчиванию.

В ЧТУП «БелВалиада» все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме, полноте и правильности оформления документов, заполнению реквизитов и по содержанию (законность операции, логическая увязка цельных показателей). Запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметки, исключающие возможность их повторного использования.

Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное его создание, за достоверность данных, за передачу их в установленные сроки для записи в учетные регистры.

В банковских первичных документах (платежных поручениях, платежных требованиях, денежных чеках и т.д.) никакие исправления не допускаются. В других первичных документах исправления должны быть обязательно оговорены, т.е. надо аккуратно одной чертой зачеркнуть неправильно написанный текст или сумму так, чтобы можно было прочесть написанное. Сверху пишется правильный текст или сумма. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. Исправления оговариваются, т.е. на свободном листе пишут "Исправлено".

Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" закреплено, что Предприятие самостоятельно устанавливает внутренние правила документирования операций, документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета ЧТУП «БелВалиада» руководствуется учетной политикой предприятия.

Учетная политика – это совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогового учета – совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементы методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетная политика ЧТУП «БелВалиада» в соответствии с законом разрабатывается главным бухгалтером организации, оформляется приказом и утверждается руководителем. Приказ по учетной политике включает в себя общие положения, методические аспекты учета и организационно-технические аспекты.

При формировании учетной политики в обязательном порядке должны соблюдаться следующие основные требования:

1. законность соответствия избранных организацией способов и методов ведения бухгалтерского учета, а также порядка отражения в учете фактов хозяйственной деятельности действующему законодательству;

2. полнота отражения в первичных документа и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности;

3. непротиворечивость – тождество данных аналитического и синтетического учета, также их соответствие показателям бухгалтерской отчетности;

4. приоритет содержания перед формой отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы и документального оформления операций, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

5. достоверность формирование достоверных промежуточных и конечных результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяющих обеспечить правильное и своевременное исчисление соответствующих налогов в бюджет;

6. рациональность – рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации;

7. осмотрительность – обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов.

В целях обеспечения эффективной системы организации бухгалтерского учета главный бухгалтер предприятия по согласованию с директором определил:

• процедуры приемки (получения) и отпуска (выдачи) товарно-материальных ценностей и денежных средств: оценки и продажи основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

• перечень должностных лиц, имеющих право подписи документов на отпуск товарно-материальных ценностей, прием и выдачу денежных средств;

• заключить с работниками торговых точек, другими лицами, в ведении которых находятся товарно-материальные ценности, договоры о полной (частичной) индивидуальной (коллективной) материальной ответственности и т.д.

Руководство и ведение бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера.

Документооборот осуществляется в соответствии с нормативными документами и графиком документооборота.

Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

В целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств проводятся периодические инвентаризации активов и пассивов баланса.

В организации учет ведется по автоматизированной форме учета. Результаты ревизии организации бухгалтерского учёта следующие:

1. Выборочной проверкой первичных документов и бухгалтерских отче­тов установлено, что в организации главным бухгалтером принимаются к исполнению только качественно оформленные документы.

2. Составление и ведение регистров бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со статьей 10 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. На главного бухгалтера разработана должностная инструкция.

4. Перед составлением годового баланса была проведена инвентаризация всех статей, результаты которой отражены в учете в декабре месяце, что соответствует установленному порядку.

Порядок осуществления кассовых операций регулируется Правилами ведения кассовых операций, установленными Постановлением Национального Банка Республики Беларусь от 28.06.04 № 98 (в ред. постановления Правления Национального Банка Республики Беларусь от 26.12.2006 N 214). Целью ревизии кассовых операций является проверка соблюдения требований, установленных в нормативных документах, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

Задачи ревизии кассовых операций и операций по счетам в банках:

1. Проверка своевременного и правильного документирования операций по движению денежных средств и расчетов.

2. Проверка целевого использования денежных средств.

3. Проверка своевременных и правильных расчетов с бюджетом, банком, персоналом.

4. Проверка соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

5. Проверка своевременного и правильного учета поступивших и уплаченных сумм на корреспондирующих со счетом 51 балансовых счетах.

6. Проверка состояния внутреннего контроля за операциями и остатками денежных средств на счетах предприятия.

7. Проверка своевременного поступления денежных средств на расчетные счета.

8. Проверка правильности применения плана счетов, соответствия данных аналитического и синтетического учета по счетам денежных средств.

При проверке рассматриваются следующие вопросы:

1. Подготовка и изучение информации о состоянии денежных средств на счетах организации (получить список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках).

2. Анализ своевременного поступления и использования денежных средств.

3. Проверка и анализ организации аналитического и синтетического учета денежных средств.

4. Проверка правильности отраженных в бухгалтерском учете перечисленных сумм бюджету, поставщикам, работникам.

При проведении проверки кассовых операций применяются следующие методы:

1. Арифметическая проверка: проверка точности отражения сумм при перенесении их с бумажных носителей (выписка банка, кассовый чек) в машинные (компьютерную программу).

2. Нормативная проверка: соответствие отражения операций по расчетам денежными средствами учетной политике организации.

3. Экономическая проверка: устанавливается целесообразность операций по расчетам с дебиторами и кредиторами и влияние их на финансовый результат организации.

4. Встречная проверка: предполагает проверку информации по счетам 51, 66, 70, 71, 73, 76, 90 и проверяется достоверность остатков по Главной книге (проверяются документация организации и банковские документы).

5. Оценка законности и обоснованности хозяйственных операций по учету денежных средств организации: правильность отражения на счетах поступления и расходования денежных средств, есть ли записи на счетах без документального подтверждения, проверка отсутствия корреспонденции счетов по отдельным документам.

В ходе ревизии (аудита) необходимо проверить следующие документы: журналы-ордера и ведомость, кассовую книгу, отчеты кассира, ПКО и РКО, другие документы, распорядительные документы, подтверждающие необходимость выдачи денежных средств, договор материальной ответственности с кассиром, корешки чеков и чековых книжек.

Следует обратить внимание на:

• отсутствие выписок банка, подчистки и исправления;

• не полностью предоставлены оправдательные документы к выпискам банка;

• суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в приложенным к ним определенным документам.

При проверке кассовых операций проводилась инвентаризация денежных средств в кассе.

ЧТУП «БелВалиада» осуществляет прием наличных денег без использования кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем. О приеме наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1. Выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются и регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. Кассовая книга ЧТУП «БелВалиада» пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

При проверке кассовых документов рассматривалась целесообразность проведенных кассовых операций, соблюдение правильности оформления ПКО и РКО (наличия сумм прописью и цифрами, подписей руководителя, главного бухгалтера и кассира, наличие подчисток и исправлений, отметок о погашении на кассовых документах). Проверялось соответствие данных ПКО и РКО записями в кассовых отчетах, кассовых книгах, ведомостях и журналах-ордерах, а также в главной книге и балансе. Проверялась своевременность и полнота оприходования по кассе наличных денег, полученных по чекам в банке через отделения связи, сберкассы и из других источников. Для этого сличались все оплаченные чеки по выпискам банка с ПКО и РКО и кассовыми отчетами.

Проверялось, правильно ли указаны корреспондирующие счета в кассовых документах, отчетах кассира и журналах-ордерах. Ревизия кассовых операций предусматривает проверку тождественности остатков по счету 50 путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале – ордере по счету 50, Главной книге, балансе.

Ревизия (аудит) операций по счетам в банках производится путем сплошной проверки банковских документов с одновременной проверкой правильности отнесения сумм на счетах бухгалтерского учета. Основными источниками проверки операций по счетам в банках являются выписки их лицевых счетов, записи по счетам 51, 66, 67.

При ревизии операций по расчетному счету проверяется Главная книга по счету 51. Главная книга сверяется с данными журнала-ордера и ведомости по счету 51. Данные журналов-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. «Итого» по строке журнала-ордера должно совпадать с «Итого» расход по выписке из банка за ту же дату. «Итого» по строке ведомости должно совпадать с «итого» по приходу по выписке из банка за ту же дату. Выписка банка сверяется с данными первичных документов: проверяются арифметически на правильность проводок по каждой сумме. Первичные документы проверяются на правильность  и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления.

При проверке безналичных расчетов необходимо удостовериться в наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами.

Результаты проверка операций по кассе и банковским операциям следующие:

1. За ревизуемый период завышение лимита, ежегодно устанавливаемого банком, не установлено.

2. Денежные средства, сданные в банк, полностью и своевременно зачислены на расчётный счёт.

3. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится ежемесячно.

По результатам проверки составлен Акт, приведенный в Приложении.

При проверке использовались следующие методы документального контроля:

1. арифметическая проверка – проверка правильности арифметических расчетов, выполненных при оформлении документов;

2. юридическая проверка – проверка соответствия хозяйственных операций действующему законодательству;

3. нормативная проверка – проверка соответствия совершенных хозяйственных операций требованиям устава, учредительного договора, нормам, нормативам;

4. экономическая проверка – целесообразность совершения хозяйственных операций и оценка влияния полученных результатов на показатели хозяйственной деятельности;

5. встречная проверка – сопоставление первичных документов или учетных записей организации с одноименными данными другой организации, с которой заключен договор или произведены хозяйственные операции;

6. оценка законности и обоснованности хозяйственных операций – сопоставление данных обобщенных в бухгалтерских регистрах с информацией имеющейся в документах либо в формах бухгалтерской и статистической отчетности

Особое внимание при проверке уделялось следующим моментам:

1. возможное несоответствие учетной политики требованиям законодательства и условиям деятельности организации;

2. возможное неправильное формирование стоимости реализованных товаров;

3. возможный неправильный расчет сумм налогов и сборов, взимаемых за счет прибыли;

4. возможное нецелевое использование прибыли.