Влияние изменений учетных оценок.
1 Январь 2004 г. ОАО «Сапфир» приобрело здание производственного назначения на сумму 175 000 грн. с ожидаемым сроком эксплуатации 10 лет и расчетной ликвидационной стоимостью 25 000 грн.
В 200 8 г. руководство общества пересмотрело срок полезного использования. В результате срок эксплуатации увеличен до 20 лет, а ликвидационная стоимость оценена в 15 000 грн.
Аудитор должен обратить внимание на наличие расчета влияния на смену учетной оценки и соответствующее отображение в бухгалтерском учете, сущность которых состоит в следующем:
1. Первичная стоимость дома - 175 000
2. Стоимость, которая амортизируется (175 000 - 25 000) - 150 000
3. Сумма начисленной амортизации к изменению оценки (150 000 : 10) * 4 - 60 000
5. Остаточная стоимость - 115 000
Амортизация за 2008 г. и следующие отчетные периоды начисляется в следующем порядке:
Стоимость, которая амортизируется (115 000 – 15 000) - 100 000
Сумма амортизации (ежегодно)100 000 : (20 – 4) - 6 250
В учете 2008 г. отображают следующую запись:
Дт 91 «Общепроизодственные расходы»
Кт 131 «Износ основных средств» - 6250
В случае, если избранные методы или установленные нормы амортизации не в полной мере отвечают ожидаемым экономическим выгодам от использования объекта основных средств, П(С) ПОТОМУ ЧТО 7 «Основные средства» разрешено осуществлять их корректирование. Согласно П(С) ПОТОМУ ЧТО 6 такое корректирование рассчитывается с изменением учетной оценки. При этом нет необходимости в корректировании данных за предыдущие периоды, а распространяется это только на следующие отчетные периоды. Данное корректирование осуществляется путем изменения нормы амортизации, рассчитанной в соответствии с принятым решением методом начисления амортизации. В расчете скорректированной нормы амортизации за стоимость объекта основных средств принимается его окончательная стоимость на момент корректирования.
1 июль 2006 г. ОАО «Рубин» в административных целях приобрело персональный компьютер стоимостью 5 000 грн. Для начисления амортизации принятый прямолинейный метод. Норма амортизации рассчитана исходя из срока полезного использования компьютера 5 лет и его ликвидационной стоимости 800 грн.
1 января 2008 года принято решения об изменении начального метода начисления амортизации на метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости с увеличением срока полезного использования до 8 лет и уменьшение ликвидационной стоимости до 600 грн.
Аудитор должен обратить внимание на наличие расчета влияния изменения учетной оценки и соответствующее отображение в бухгалтерском учете сущность которых состоит в следующем:
1. Первичная стоимость компьютера (на 01.07.2006 г.) - 5 000
Стоимость, которая амортизируется(5 000 – 800) - 4 200
Норма амортизации(4 200 : 5 ) : 5 000 * 100 - 16,8 %
Сумма амортизации, начисленная на 31.12.2007 г. - 1 260
В 2006 г.: ( 5 000 * 16,8) : 12 міс. * 6 міс. - 420
В 2007 г.: ( 5 000 * 16,8) - 840
Остаточная стоимость компьютера на 31.12.2007 г.(5 000 – 1 260) - 3 740
Снова амортизированная стоимость (3 740 - 600) - 3 140
Скорректированная норма амортизации( 3 740 : (8 лет – 1, 5 года) : 3740) * 100 * 2 - 30,8 %
Примечания : при расчета нормы амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости ликвидационная стоимость не увеличивается
В 2008 г. будет начислена амортизация в сумме
(3 740 * 30,8 %) - 1 152
В бухгалтерском учете отобразится проводкой:
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 131 «Износ основных средств» - 1152
В 2009 г. будет начислена амортизация в сумме
( 3 740 – 1 152) * 30,8 % - 797
В бухгалтерском учете отобразится проводкой:
Дт 92 «Административные расходы»
Кт 131 «Износ основных средств» - 797 и т.п.