1.3 Задачи учета текущих обязательств

   Целью ведения бухгалтерского учета обязательств является  отражение их в финансовой отчетности.

   Основные  задачи учета текущих обязательств:

   - правильное документальное оформление;

   - формирование полной достоверной  информации о возникновении и  сроках погашении обязательств  для оперативного руководства  хозяйственными процессами и  исполнения, получает другую деловую  информацию, а также осуществляет  планирование и прогнозирование  деятельности предприятия;

   - своевременное предотвращение отрицательных  явлений финансово-хозяйственной  деятельности (претензии контрагентов, неустойки, штрафы, пени и другие  финансовые санкции),  и мобилизация  внутренних ресурсов (контроль).

   Бухгалтерский учет обязательств и их отражение  в финансовой отчетности на предприятии  строятся на следующих основных принципах:

   - осмотрительности (согласно принципу  осмотрительности и полного освещения,  методы оценки применяемые в  бухгалтерском учете, должны предотвращать  занижение оценки обязательств. Обязательство признается, если  его оценка может быть достоверно  определена и существует вероятность  уменьшения экономических выгод  в будущем вследствие его погашения,  следуя принципу осмотрительности, предприятие признает в своем  балансе гарантийное обязательство  по реализованной продукции (то  есть учитываются не только  реальные, но и потенциальные  убытки));

   - полного освещения (согласно этому  принципу финансовая отчетность  не ограничена балансом и отчетами, но содержит примечания, которые  предоставляют информацию и дополнительные  пояснения к отдельным статьям  отчетов по объекту обязательства  (сроки, суммы погашения обязательств, объявление дивидендов по акциям));

   - автономности (банковские счета  предприятия и его учредителей,  а также их ответственность  по обязательствам, должны быть  разделены. В финансовой отчетности  предусмотрено только отражение  обязательств собственников по  взносам в уставный капитал  и обязательства перед собственниками  в виде процентов, дивидендов  и т.д.);

   - непрерывности (оценка текущих  обязательств предприятия исходит  из принципа непрерывности деятельности, который предполагает, что деятельность  предприятия будет продолжаться  в дальнейшем);

   - начисления и соответствия доходов  и расходов (результаты хозяйственных  операций признаются тогда, когда  они происходят, а не тогда,  когда получаются или выплачиваются  денежные средства, и отражаются  в бухгалтерском учете и финансовой  отчетности тех периодов, к которым  они относятся; благодаря этому  принципу пользователи получают  информацию не только о прошлых  операциях, связанных с выплатой  или получение денежных средств,  но и об обязательстве уплатить  денежные средства в будущем;  такая информация относительно  прошлых операций наиболее полезна  для принятия пользователями  экономических решений);

   - единого денежного измерителя (что касается валюты, в которой оценивается задолженность, то в соответствии с Законом  «О бухгалтерском учете» предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность в едином денежном измерителе (в денежной единице Казахстана)); 

   - периодичности (для подготовки  бухгалтерской информации вся  деятельность предприятия, в том  числе и расчеты по обязательствам, поделена на периоды).

     На данных бухгалтерского учета  основываются налоговая, финансовая, статистическая и другие виды  отчетности, использующие денежный  измеритель.

   Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

   Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты  наличными деньгами между предприятиями  носят ограниченный характер и строго регламентированный.

   В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно  думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для  получения дополнительной прибыли.

   Денежные  расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными  деньгами. Безналичные расчеты в  условиях развитой рыночной экономики  осуществляются  с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных  перечислений по  расчетным  и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских  счетов между различными банками, а  также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.

   В отличие от платежей  наличными, когда деньги непосредственно передаются  плательщиком их получателю, безналичные  расчеты осуществляются большей  частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.  Применение безналичных расчетов снижает  расходы на денежное обращение, сокращает  потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

   Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую  деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том  числе с членами своего трудового  коллектива. Эти взаимоотношения  основаны на денежных расчетах.

   Оплачивать  товарно-материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги в безналичной  форме расчетов предприятия могут  по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками,  векселями.

 

 2 Учет текущих обязательств на  примере ТОО «Аверс» 

   2.1 Учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками  

   К поставщикам и подрядчикам относят  предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы или оказывающие  услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном  порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными  формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в  порядке плановых платежей, в порядке  зачета взаимных требований, векселями.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам».

   По  кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность  поставщикам и подрядчикам» отражается:

   - стоимость приобретенных товарно-материальных  запасов, внеоборотных активов  и др., а также стоимость услуг  по их доставке и переработке  на стороне – в корреспонденции  с соответствующими счетами учета товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др.;

   - стоимость принятых работ и  потребленных услуг – в корреспонденции  со счетами 7110 «Расходы по реализации  продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы»;

   -  сумма налога на добавленную  стоимость по приобретенным товарам  (работам, услугам) – в корреспонденции  со счетом 3130 «Налог на добавленную  стоимость»;

   - сумма обнаруженных недостач  сверх норм естественной убыли  против отфактурованного количества  при приемке на склад поступивших  акцептованных (оплаченных) товарно-материальных  запасов и внеоборотных активов,  а также несоответствие цен,  обусловленных договором, и арифметические  ошибки – в корреспонденции  со счетом 1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность».

   Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в «Журнале учета поступающих  грузов» (ф. № М-1). По мере поступления  ценностей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов.

   Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих  грузов передают в бухгалтерию. Здесь  их данные записывают в журнал по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, который бухгалтерия заполняет  в три этапа.

   На  первом этапе записи в журнал делают при поступлении акцептованных  счетов – фактур и других расчетных  документов. При этом записывают регистрационный номер и номер платежного требования – поручения, наименование поставщика, сумму акцепта счета – фактуры. Затем счет – фактуру поставщика передают отделу снабжения или таможенной службе для получения груза у местных поставщиков или на железнодорожной станции, складах временного хранения – при поступлении ценностей от прочих поставщиков.

   На  втором этапе запись в журнал производят на основании поступивших в бухгалтерию  со склада приходных документов. В журнале указывают номера этих документов, стоимость поступивших ценностей по учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию – поручению в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.

   Приходные документы должны быть тщательно  проверены, и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном  требовании – поручении. Если при  приемке грузов выявляют недостачу  или порчу ценностей, по вине поставщика или транспортной организации, то на основании актов о приемке  материалов и расчета суммы претензий, сумму претензий списывают с  кредита счета 3310 в дебет счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность». Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта  расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.

   В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщиками по выполненным работам и оказанным  услугам. При записи в журнал данных счета – фактуры, предъявленного за работы и услуги, указывают, за что  он предъявлен, а записи по дебету соответствующих  счетов – потребителей работ и  услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов, сделанной  бухгалтерией на счетах – фактурах поставщиков.

   На  третьем этапе в журнале отражают оплату счетов – фактур. Отметки  об оплате делают на основании выписок  по расчетному и другим счетам в  банке. При этом указывается дата оплаты счета, и с какого счета произведена оплата (1010, 1030).

   В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала  производят по четырем строкам: итого  за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.

   Оплаченные, но не поступившие на склады предприятия  до конца месяца товарно материальные ценности, на основании счетов-фактур или платежных требований-поручений  записывают в журнал в обычном  порядке. В конце месяца суммы  материальных ценностей в пути отражают в специальной графе журнала «За неприбывший груз (в пути, на складе поставщика)».

   После подведения итогов по журналу стоимость  товарно-материальных ценностей в  пути записывают на счета материальных ценностей (счета 1310,1320,1330), хотя в подотчет материально ответственным лицам  их не относят, а учитывают оперативно. В начале месяца, следующего за отчетным, их полностью сторнируют. Таким образом, товарно-материальные ценности в пути учитывают на счетах по учету товарно-материальных ценностей; они не являются дебиторской задолженностью по расчетам с поставщиками [10].

   Суммы по счетам, товарно-материальные ценности по которым не поступили, переносят  в журнал в следующем за отчетным месяце; в дальнейшем здесь отражают поступление ценностей на склады.

   Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками показана в таблице 2.1. 

Таблица 2.1

   Корреспонденция счетов по учету с поставщиками и  подрядчиками 

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товарно-материальные ценности	1310 «Сырье и  материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары»	3310 «Краткосрочная  задолженность поставщикам и  подрядчикам»	500000 тенге
Зачтены суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам	3130 «Налог на  добавленную стоимость»	1420 «налог на  добавленную стоимость»	53571 тенге
Акцептованы счета-фактуры поставщиков за выполненные  работы и услуги	2930 «Незавершенное  строительство», 1210 «Краткосрочная  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков», 1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность», 3510 «Краткосрочные  авансы полученные», 7110 «Расходы  по реализации продукции и оказанию услуг»	3310 «Краткосрочная  задолженность поставщикам и  подрядчикам»	150000 тенге
Произведена оплата счетов-фактур поставщиков и  подрядчиков, акцептованных покупателем	3310 «Краткосрочная  дебиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам»	1010 «Денежные  средства в кассе», 1030 «денежные  средства на текущих банковских  счетах »	400700 тенге

 

   Построение  аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подрядчиками в следующей группировке, необходимой для оперативного контроля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.

   В аналитических данных показывают задолженность  по векселям: срок оплаты которых не наступил; по просроченным оплатой  векселям, материалы в пути (в  том числе сверх нормативного срока грузооборота).