2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда
Трудовые отношения между работодателем и работником, а также вопросы нормирования и оплаты труда регулируются Трудовым кодексом Республики Казахстан от 15.05.2007 года, №251-111.
В соответствии с Трудовым кодексом РК работник выполняет работу (трудовую функцию) по трудовому договору, по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, а работодатель обеспечивает условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивает работнику заработную плату и иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами, соглашением сторон.
Документом, подтверждающим трудовую деятельность работника является трудовая книжка.
Государственные гарантии в области оплаты труда работников включают:
- минимальный размер месячной заработной платы;
- минимальный размер часовой заработной платы, определяемый в соответствии с Трудовым Кодексом РК;
- минимальные стандарты оплаты труда;
- оплату за работу в сверхурочное время;
- оплату за работу в праздничные и выходные дни;
- оплату за работу в ночное время;
- ограничение размера удержаний из заработной платы работника;
- государственный контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий в области оплаты труда;
- порядок и сроки выплаты заработной платы.
Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и актами работодателя.
Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее семидесяти пяти процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.
Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.
Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.
Работникам, выполняющим в одной и той же организации, наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата.
Порядок и условия оплаты времени простоя работ по вине работодателя определяются трудовым, коллективным договорами и устанавливаются размере не менее пятидесяти процентов от средней заработной платы работника. Время простоя по вине работника оплате не подлежит.
Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договорами.
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах.
Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются двенадцать календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана соответствующая оплата (выплата). Для работников, проработавших менее двенадцати календарных месяцев, средняя заработная плата определяется за фактически отработанное время.
Удержания из заработной платы работника производятся по решению суда, а также в случаях, предусмотренных законами Республики Казахстан.
Заработная плата бывает основная и дополнительная.
Основная заработная плата - начисляется за фактически проработанное время и за выполненные на предприятии работы. Основная заработная плата может начисляться с применением сдельной или повременной формам оплаты труда.
Сдельная форма - рассчитывается на основе количества произведенной продукции (выполненной работы) и расценки за единицу продукции (работ).
Дополнительная заработная плата - выплаты за не проработанное время на предприятии, которые установлены Законом: оплата отпусков, выходного пособия при увольнении, за время вынужденного прогула, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии, районные и др. коэффициенты, доплата за тяжелые и особые условия труда и т.д.
При всех формах оплаты труда при установлении тарифных ставок и должностных окладов используются минимальный размер заработной платы и единая тарифная сетка для работников бюджетной сферы, установленная постановлением Правительства Республики Казахстан. Единая тарифная сетка включает всего двадцать один разряд и к каждому разряду установлен свой тарифный коэффициент.
Существуют следующие виды обязательств, связанных с учетом оплаты труда:
- задолженность персоналу по оплате заработной платы;
- задолженность бюджету по индивидуальному подоходному налогу, удержанному из заработной платы персонала;
- задолженность накопительным пенсионным фондам по удержанию и начислению обязательных пенсионных взносов;
- задолженность перед другими юридическими и физическими лицами суммам, удержанным из заработной платы в их пользу.
В обязанности каждого субъекта входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы.
Начисление заработной платы на сумму 450000 тенге отражается следующей корреспонденцией:
- дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
- кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Начисление заработной платы работникам администрации на сумму 130000 тенге отражается следующей корреспонденцией:
- дебет 7210 «Административные расходы».
- кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».
Выдача заработной платы на эту же сумму оформляется следующей проводкой:
- дебет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»;
- кредит 1040 «Денежные средства на карт - счетах».
Кроме того, на предприятии ТОО «Аверс» на каждого работника открывают лицевые счета. На лицевой стороне данного документа записывают необходимые сведения о работнике, а в содержании - все виды начислений и удержании из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период для начисления пенсий, пособий, для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.
Индивидуальный подоходный налог. Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».
Плательщики:
- физические лица - резиденты, имеющие объекты налогообложения;
- физические лица - нерезиденты, имеющие объекты налогообложения.
Объекты обложения:
- доходы, облагаемые у источника выплаты - доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, стипендии, доход по договорам накопительного страхования;
- доходы, не облагаемые у источника выплаты - имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан;
- доходы физических лиц, не подлежащих налогообложению - адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, алименты, доходы от операций с государственными ценными бумагами, все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, выигрыши по лотерее в пределах 50-ти % от минимальной заработной платы, выплаты для оплаты медицинских услуг, компенсации при служебных командировках в пределах установленных норм, и некоторые другие доходы.
Ставки налога:
- доходы, облагаемые ИПН у источника выплаты - по ставке 10%;
- доходы в виде дивидендов - по ставке 5%.
Налогоплательщик имеет право на вычеты. Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком. При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, налоговый вычет не производится.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты:
- по налогу, удерживаемому у источника выплаты - не позднее 25 числа следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения;
Декларация по индивидуальному подоходному налогу по гражданам Республики Казахстан представляется налоговым агентом в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами, выплачивающие доходы, облагаемые у источника выплаты. Расчет подается в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. Налоговым периодом установлен календарный квартал.
Удержание подоходного налога на сумму 27045 тенге отражается следующей корреспонденцией:
- дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»;
- кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».
При перечислении индивидуального подоходного налога в бюджет на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка на ту же сумму:
- дебет счёта 3120 «Индивидуальный подоходный налог»;
- кредит счёта 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».
Социальный налог. Учет расчетов по социальному налогу ведется на пассивном счете 3150.
Плательщиками социального налога являются:
- юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;
- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности;
- частные нотариусы, адвокаты.
Структурные подразделения по решению юридического лица могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.
Объектом обложения являются:
- для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг;
- для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков.
Выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии государств, правительств государств и международных организаций, государственные премии, стипендии, денежные награды, присуждаемые за призовые места, компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, при призыве работника на военную службу, компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск, обязательные пенсионные взносы, добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не облагаются социальным налогом.
Социальный налог исчисляется по ставке 11%. Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в двукратном размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере месячного расчетного показателя за каждого работника.
Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».
Начисление социального налога отражают следующей корреспонденцией:
- дебет счетов 7110, 7210;
- кредит счета 3150 «Социальный налог».
Перечисление в бюджет отражается на эту же сумму корреспонденцией:
- дебет 3150 «Социальный налог»;
- кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».