Сущность и значение двойной записи на счетах

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяй­ственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изме­нения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива ба­ланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновели­кие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйствен­ная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту раз­ных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кре­дитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто на­зывают бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями, реже — счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сум­му операции.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи началь­ного баланса (табл. 3.1) необходимо открыть отдельные счета.

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10000 руб.

Активные счета			Пассивные счета
Счет «основные средства»			Счет «уставный капитал»
дебет	кредит	дебет		кредит
Сальдо 50000		оборот		Сальдо 60000
Оборот -	Оброт -			Оборот - Сальдо 60000
Сальдо 50000
Счет «Материалы»			Счет «расчет по краткосрочным кредитам и займам»
дебет	кредит	дебет		кредит
Сальдо 20000	Оборот -			Сальдо 20000
3) 30000 Оброт 20000 Сальдо 40000				4) 5000 Оборот 5000 Сальдо 25000

47

Счет «Кас Дебет		сса» Кредит	Счет «Расчеты с Дебет		поставщикамиами и подрядчиками» Кредит
Сальдо	1000				Сальдо 10000
1) Оборот Сальдо	10000 10000 1000	2) 10000 Оборот 10000	4) 5000 Оборот 5000		3) 20000 Оборот 20000 Сальдо 25000

Счет «Расчетные счета»

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сальдо 29000			Сальдо 10000
Оборот --- Сальдо 19000	1) 10000 Оборот 10000	2) 10000 Оборот 10000	Оборот --- Сальдо ---

Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами, поскольку на них от­ражается имущество организации. Денежные средства в кассе увели­чились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Сле­довательно, по первой операции нужно сделать следующую запись:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета» } 10000 руб.

На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета» (запись обозначена цифрой 1, соответствующей номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10000 руб.

По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассив­ном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо де­бетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета «Касса» } 10000 руб.

48

Следовательно, 10000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и в кредит счета «Касса».

Третья операция. Поступили от поставщиков материалы на сум­му 20000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, по­этому он будет дебетоваться на 20000 руб. Счет «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, он будет кредитоваться на сумму 20000 руб. По третьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Материалы»

Кредит счета «Расчеты с поставщиками } 20000 руб.

и подрядчиками»

В соответствии с проводкой записывают 20000 руб. в дебет сче­та «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками».

Четвертая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5000 руб. По этой операции корреспондиру­ются два счета: «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отража­ется по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» надо дебетовать на 5000 руб. Счет «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» является пассивным. Остаток его уве­личивается на 5000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму. Следовательно, по четвертой операции должна быть состав­лена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам } 5000 руб.

и займам»

На основании составленной проводки 5000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в кредит счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (запись обозначена цифрой 4).

После отражения всех операций на счетах подсчитывают оборо­ты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичных статей баланса, составленного после отраже­ния всех операций (табл. 3.5).

Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: измене­ния только в активных счетах, только в пассивных счетах, в актив-

49

ных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассив­ных счетах в сторону уменьшения.

Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых обо­ротов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Дей­ствительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45000 руб. Нарушение равенства сви­детельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной за­писи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит ее контрольное значение.

Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное зна­чение, так как показывает, откуда (или за счет каких источников) по­ступили средства и куда они направляются. Например, корреспонден­ция счетов

Дебет счета «Касса» } 10000 руб.

Кредит счета «Расчетные счета»

показывает, что деньги поступили в кассу с расчетного счета. По кор­респонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

Составление бухгалтерских статей (проводок). Хронологичес­кие и систематические записи. Запись на счетах бухгалтерского уче­та производят на основании документов, поэтому все принятые бух­галтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе, т.е. составление бухгалтерских проводок - контировка. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, называется, как уже отмечалось, бухгалтерской проводкой (статьей, счетной форму­лой, бухгалтерской записью). Различают простые бухгалтерские про­водки, в которых корреспондируются только два счета (все состав­ленные ранее проводки - простые), и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Пример. От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 2000 руб., остаток подотчетной суммы (100 руб.) он сдал в кассу. Бухгалтерская проводка по этой операции:

Дебет счета «Материалы»............................................2000 руб.

Дебет счета «Касса»........................................................100 руб.

Кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами».....2100 руб.

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (ме­мориальных ордерах).

50

Мемориальный ордер - это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответ­ствующих счетах бухгалтерского учета.