Содержание

Введение……………… ……………………………………..…………...…...3

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ…... …………………………...…..4

1.1. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках………..4

1.2. Оформление и учет кредитов и иных активных операций с

клиентами………………………………………………………………8

1.3.Оформление и учет операций по формированию собствен-

ного капитала…………………………………………………………15

1.4. Оформление и порядок отражения в учете операций в

иностранной валюте…………………...………………………..…….18

1.5. Оформление и учет финансовых результатов деятельности

банка……………………………………………………………...……22

2. РОЗНИЧНЫЙ БИЗНЕС В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ……………..…………24

2.1. Привлечение средств от населения…………..……………………..24

2.2. Предоставление кредитов населению……….……..……………….29

2.3. Банковские услуги по проведению расчетов для

физических лиц………………………………………………………..35

2.4. Выпуск и обслуживание банковских платежных карточек……….41

3. БАНКОВСКИЙ АУДИТ……………………………………………………...45

3.1. Система внутреннего контроля в банке и организация

внутреннего аудита ………..................................................................45

3.2. Аудит банковских операций ………………………..………………48

Индивидуальное задание …………………...………………….……..51

Заключение……………………………………………………………...…..59

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………...…………………61

Введение

Преддипломная практика представляет собой последнюю ступень закрепления теоретических знаний, полученных в период занятий. В основе работы лежит подготовка к государственным экзаменам, в частности, это сбор нормативной и финансово-экономической информации по организации, где проходится практика, а также анализ полученных данных. Одновременно с этим изучается структура и специфика работы банка, уровень управления и оснащенности современными средствами труда, основные показатели работы.

Объектом практики выступает РКЦ №64 ЗАО «МТБанк». Юридический адрес - г. Барановичи, ул. Ленина, 21-3.

При прохождении практики были поставлены следующие задачи и цели:

• экономическое осмысление основ организации деятельности банка;

• изучение порядка осуществления банковских операций, их документального оформления;

• приобретение практических навыков в проведении финансового анализа деятельности банка;

• ознакомление с компьютерными программами осуществления банковских операций, закрепление опыта работы с электронно-вычислительной техникой и оргтехникой;

• проведение научных исследований и подбор практических материалов для дипломной работы.

В данном отчете собрана информация по деятельности ЗАО «МТБанк», приведены теоретические аспекты активных и пассивных операций банка, расчетных операций банка.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В БАНКЕ

1. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке

Организация бухгалтерского учета и отчетности в ЗАО "МТБанк" осуществляется в соответствии с Инструкцией №76 от 28.12.2007 года (ред. 28.06.2012 г.) и включает:

• организацию операционного дня;

• организацию внутреннего контроля;

• ведение регистров бухгалтерского учета;

• организацию работы по ведению лицевых счетов;

• формирование и хранение документов;

• составление отчетности;

• формирование учетной политики.

Руководитель обособленного подразделения обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения, а также должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и работниками банка, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений.

Руководство бухгалтерским учетом в обособленных подразделениях осуществляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно соответствующему руководителю. В компетенцию главного бухгалтера входит постановка и ведение бухгалтерского учета, составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников банка.

Организация бухгалтерского учета в банке построена по принципу децентрализованного составления ежедневного баланса.

Документально обоснованные записи в бухгалтерском учете признаются изначально достоверными, если они полностью отражают сущность операции и соответствуют действующему законодательству Республики Беларусь.

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется с применением программно-технических средств, которые должны обеспечить хронологическое и полное отражение всех операций в регистрах аналитического и синтетического учета в соответствии с требованиями законодательства. Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в банке используются программные технические комплексы «SC-Cash», TSF, «SoftClub»-пункт выдачи наличных, другое программное обеспечение.

Ведение бухгалтерского учета в банке осуществляется в соответствии с учетной политикой банка, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной Председателем Правления банка.

Организация бухгалтерского учета с использованием систем электронного документооборота регламентируется законодательством Республики Беларусь.

При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности банк использует первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, формы отчетности, установленные законодательством, локальными нормативными правовыми актами банка, составленные на бумажном носителе информации или в электронном виде [6, с. 6].

Первичные учетные документы, утвержденные Национальным банком Республики Беларусь, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, подразделяются на:

• расчетные документы;

• кассовые документы;

• мемориальные ордера;

• внебалансовые ордера.

Расчетными документами производится оформление безналичных операций банка и его клиентов в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь [6, c. 8].

Кассовые документы используются при оформлении операций, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь по кассовой работе. К кассовым операциям относятся все операции, отраженные по группам счетов 10"Денежные средства",130"Драгоценные металлы и драгоценные камни".

Мемориальные ордера применяются для совершения и отражения в бухгалтерском учете внутрибанковских операций и операций банка и клиентов по безналичному перечислению средств в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Внебалансовыми ордерами (приходными или расходными) оформляются операции по внебалансовым счетам.

Кроме того банк может самостоятельно разрабатывать и утверждать первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, с учетом требований законодательства Республики Беларусь по наличию в них обязательных реквизитов

Первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны содержать номер корреспондирующего счета по дебету и кредиту, сумму операции, назначение платежа, содержащее необходимую информацию о характере операции, дату операции, подписи ответственного исполнителя, контролера (если операция подлежит дополнительному контролю).

При составлении их в электронном виде банк обеспечивает:

• защиту информации;

• сохранение архива по данной информации в течение срока, установленного законодательством для ее хранения;

• возможность получения надлежащим образом заверенных копий;

• подтверждение их подлинности путем использования электронной цифровой подписи или других средств, подтверждающих достоверность и целостность содержащейся в них информации.

Основными составляющими организации операционного дня в банке являются:

• обеспечение единого подхода к срокам отражения операций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета;

• прием (оформление), контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете;

• распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формированию отчетности;

• соблюдение установленного банком документооборота.

Организация операционного дня банка требует установления порядка прохождения документов по всем стадиям обработки. Для этого составляется график документооборота, регулирующий движение первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета по временному интервалу, который утверждается приказом Председателя Правления, руководителя обособленного подразделения. График документооборота составляется главным бухгалтером ОПЕРУ, филиала, отделения на основании предложений руководителей структурных подразделений и после согласования с ними. Ответственность за соблюдение графика документооборота несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике. Контроль за соблюдением исполнения графика документооборота осуществляет главный бухгалтер ОПЕРУ, филиала, отделения.

График документооборота должен включать:

• время начала и завершения операционного дня (в том числе банковского дня). Оформление отдельного приказа по установлению времени начала и завершения банковского, операционного дня не требуется. Продолжительность банковского дня устанавливается с учетом режима работы структурных подразделений банка, платежных систем, времени приема к исполнению платежных инструкций банками-корреспондентами;

• порядок осуществления документооборота с определением структурных подразделений, ответственных за формирование и передачу, прием и обработку документов в пределах установленных временных интервалов, в том числе:

• движения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов между структурными подразделениями;

• приема, вскрытия и обработки почтовой банковской информации, подготовки и отправки межбанковской корреспонденции;

• формирования, подсчета, брошюрования первичных учетных документов за предыдущий день, представления необходимых выходных форм, их сверки с ежедневным балансом;

• завершения обработки информации и формирования ежедневных балансов в белорусских рублях и иностранной валюте;

• другие особенности документооборота, необходимые для организации бухгалтерского учета и отчетности.

Основными формами синтетического учета в Банке являются:

- ежедневный баланс (используется для выверки аналитического и синтетического учета, как по оборотам, так и по остаткам);

- оборотные ведомости (квартальные (нарастающим итогом с начала года) и годовая оборотные ведомости составляются в обязательном порядке);

- кассовые журналы по приходу и расходу;

- проверочные ведомости (для учета отдельных операций, проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета осуществляется с использованием ведомостей остатков, составляемых на бумажном носителе на 1-е число каждого месяца) [10, c. 3].

Исправление в бухгалтерском учете ошибочных записей в лицевых счетах, произведенных в результате ненадлежащего исполнения ответственным исполнителем документов при оформлении и совершении внутрибанковских операций, осуществляется в соответствии с п. п. 44 - 47 Правил организации учета в банках.

Регистры бухгалтерского учета.

Аналитический учет отдельных операций в банке ведется с учетом особенностей, изложенных в учетной политике, других локальных нормативных правовых актах банка.

Допускается с учетом особенностей используемого программного обеспечения лицевые счета хранить в электронном виде при условии обеспечения возможности вывода их на бумажный носитель информации и сохранения архива по данной информации в течение срока, установленного законодательством Республики Беларусь.

В подтверждение всех проведенных за день по счету клиента операций клиенту выдается или направляется выписка из лицевого счета.

Структурными подразделениями, осуществляющими бухгалтерский учет, составляются и выводятся на бумажный носитель проверочные ведомости на 1-е число месяца по лицевым счетам, закрепленным за ответственными исполнителями этих структурных подразделений. Проверочные ведомости могут составляться отдельно по каждому ответственному исполнителю либо в целом по структурному подразделению.

Итог ведомости остатков сверяется с остатком по соответствующему лицевому счету в проверочной ведомости на 1-е число месяца.

2. Организация и учет кредитов и иных активных операций клиентами

В Банке имеется локальный нормативный правовой акт, регламентирующий вопросы кредитования юридических лиц - Инструкция о порядке предоставления субъектам хозяйствования денежных средств в форме кредита и их возврата в системе ЗАО "МТБанк" (далее - Инструкция). Указанный документ разработан в соответствии с Гражданским и Банковским кодексами Республики Беларусь, Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30.12.2003 N 226, Уставом ЗАО "МТБанк", другими нормативными правовыми актами Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами.

Инструкция определяет порядок и условия предоставления ЗАО "МТБанк" денежных средств в форме кредита и их возврата юридическим лицам (за исключением банков и местных исполнительных и распорядительных органов), независимо от форм собственности, и индивидуальным предпринимателям (далее - субъекты хозяйствования).

Кредитополучателями могут выступать кредитоспособные субъекты хозяйствования, обладающие правоспособностью.

Для определения оптимального уровня кредитного риска по активам (операциям кредитного характера) кредитные взаимоотношения с кредитополучателями осуществляются в рамках установленных лимитов совокупной суммы требований к должнику (группе взаимосвязанных должников).

В случае, если вопрос о возможности выдачи кредита, установлении лимита совокупной суммы требований к должнику (группе взаимосвязанных должников) находится в компетенции вышестоящих уполномоченных органов Банка, то филиалом, отделением направляется пакет документов (при необходимости, включающий бизнес-план инвестиционного проекта) для внесения его на рассмотрение соответствующему уполномоченному органу.

Кредит может быть предоставлен как с условием о целевом использовании, так и без определения целевого использования кредитных средств.

В обязательном порядке условие целевого использования кредита должно быть определено при заключении кредитного договора, предусматривающего предоставление кредита:

• под гарантию Правительства Республики Беларусь;

• под гарантию местного исполнительного и распорядительного органа;

• на выплату заработной платы;

• на реализацию инвестиционного проекта;

• в случае установления такого условия законодательством Республики Беларусь [7, c. 4].

Основанием для начала работы по рассмотрению вопроса о выдаче кредита (об увеличении суммы (размера) денежных обязательств Кредитополучателя) является представление Заявителем, Кредитополучателем письменного ходатайства на получение кредита, подписанного руководителем (уполномоченным лицом) и содержащего, как правило, исходные данные о запрашиваемой сумме кредита, сроках погашения, предлагаемом обеспечении, источниках погашения.

Для рассмотрения вопроса о возможности предоставления кредита юридическим лицам Заявитель представляет следующий пакет документов.

Кроме предусмотренных Инструкцией пакетов документов, по усмотрению Банка могут быть получены и другие документы, необходимые для оценки финансово-хозяйственной деятельности, определения кредитного рейтинга Заявителя, Кредитополучателя, иные документы.

Представленные документы рассматриваются соответствующими службами после получения полного пакета документов. Общий срок рассмотрения службами пакета документов: до 7-ми рабочих дней - на краткосрочное и долгосрочное кредитование (за исключением инвестиционного кредитования), до 12-ти рабочих дней - на инвестиционное кредитование.

Заключение службы безопасности и защиты информации, подписанное подготовившим его специалистом, в течение 3-х рабочих дней с момента поступления ходатайства передается кредитному работнику для дальнейшего представления его на рассмотрение кредитного комитета филиала, отделения.

С разрешения руководителя филиала, отделения (уполномоченного им лица) срок рассмотрения ходатайства может быть изменен в зависимости от степени сложности проверяемых вопросов.

Основанием для заключения кредитного договора является положительное решение кредитного комитета.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Каждый лист кредитного договора подписывается Кредитополучателем и руководителем (уполномоченным лицом) филиала, отделения, последний лист - скрепляется печатью Кредитополучателя и филиала, отделения.

Исполнение обязательств по кредитным договорам, заключаемым Банком, может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, переводом на Банк правового титула на имущество, в том числе на имущественные права, залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь или договором.

Достаточная сумма обеспечения выдаваемого кредита определяется, как правило, с учетом коэффициента риска Банка:

ДСО = (ОД + П) x К,

где, ДСО - достаточная сумма обеспечения;

ОД - сумма основного долга по кредиту (предельный размер единовременной задолженности, лимит овердрафта);

П - сумма процентов, рассчитанная за весь срок пользования кредитом с учетом графика погашения (по кредитам, выданным на срок до 12 месяцев), либо сумма процентов, причитающихся в соответствии с договором к уплате в течение ближайших 12 месяцев (по кредитам, предоставленным на срок свыше 12 месяцев);

К - коэффициент риска Банка, определенный с учетом кредитного рейтинга организации.

Достаточным является обеспечение в форме гарантийного депозита денег, предоставленного в валюте кредитного договора, либо в свободно конвертируемой валюте и ограниченно конвертируемой иностранной валюте по кредитам в белорусских рублях, на весь период пользования кредитом, с коэффициентом риска Банка не менее 1.

При залоге имущества, залогодателем может быть как сам Кредитополучатель, так и другое юридическое или физическое лицо, за исключением банка-кредитодателя.

Порядок выполнения филиалами, отделениями процедур по оформлению залога имущества, обращению взыскания и реализации заложенного имущества определяется локальным нормативным правовым актом, регламентирующим применение залогового права.

При принятии в обеспечение исполнения обязательств поручительств (гарантий) необходимо руководствоваться локальным нормативным правовым актом, регламентирующим порядок заключения договоров поручительств (гарантий), их учета и исполнения.

При залоге ценных бумаг не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залога акций банка-кредитодателя.

Обеспечение исполнения обязательств перед Банком может быть комбинированным. Своевременное исполнение обязательств по одному кредитному договору может быть обеспечено несколькими способами обеспечения.

Исполнение обязательств по нескольким кредитным договорам может обеспечиваться одним договором обеспечения. Оформление такого договора обеспечения допускается, как правило, в случае, если в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору принимается недвижимое имущество.

Предоставление филиалом, отделением Банка кредитов производится на платной основе.

Процентные ставки по кредиту могут быть фиксированными и плавающими.

Фиксированная процентная ставка - постоянная процентная ставка, устанавливаемая на весь период до окончания договорного срока.

Плавающая процентная ставка - процентная ставка, которая может изменяться в течение договорного срока и привязываться к ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь; ставке LIBOR; ставке EURIBOR; другим процентным индикаторам [13].

Процентные ставки могут устанавливаться по кредитам следующим образом:

• по краткосрочным кредитам - фиксированные, плавающие.

• по долгосрочным кредитам - плавающие.

Процентные ставки по кредитам, предоставленным Кредитополучателям, устанавливаются с учетом решений уполномоченных органов Банка.

Бухгалтерский учет процентов осуществляется в соответствии с локальным нормативным правовым актом, регламентирующим признание в бухгалтерском учете доходов и расходов.

Период начисления процентов устанавливается следующий:

• при использовании филиалами, отделениями централизованной интегрированной банковской системы "Forms 10" - с 1 по 30 число отчетного периода;

• при использовании филиалами, отделениями программно-технических комплексов "Операционный день банка" - с последнего операционного дня месяца, предшествующего текущему, по предпоследний операционный день текущего месяца. В случае, когда последнему операционному дню текущего месяца предшествуют выходные (нерабочие) дни, последние включаются в текущий период начисления процентов.

Срок уплаты процентов - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (за исключением начисленных процентов в виде компенсации Банку потерь от льготного кредитования). В случае уплаты процентов третьей стороной по распоряжению Президента Республики Беларусь, местного исполнительного органа срок уплаты процентов может быть не позднее последнего операционного дня месяца, следующего за отчетным.

При осуществлении расчетов по уплате банку различных платежей, в том числе различных видов доходов, допускается их уплата клиентами единым платежом на лицевые счета, открываемые на балансовом счете 3819 "Расчеты по прочим операциям" в разрезе клиентов в соответствии с локальным нормативным правовым актом, регламентирующим признание в бухгалтерском учете доходов и расходов.

При осуществлении расчетов по уплате процентов в виде компенсации потерь банку по выданным банком льготным кредитам допускается их перечисление органами государственного управления единым платежом на лицевые счета, открытые на балансовом счете 6303 "Транзитные счета".

На сумму неуплаченных в срок процентов рассчитывается неустойка (пеня) за каждый день просрочки. Размер неустойки (пени) за неуплату процентов (срок, с которого начинает рассчитываться неустойка (пеня) должны быть в обязательном порядке предусмотрены в кредитном договоре).

Расчет пени осуществляет служба расчетов на основании представленного кредитным работником распоряжения.

Бухгалтерский учет пени, штрафов осуществляется в соответствии с локальным нормативным правовым актом, регламентирующим признание в бухгалтерском учете доходов и расходов.

На покрытие возможных убытков по активам банк, подверженным кредитному риску формируются специальные резервы.

Формирование специальных резервов осуществляется на основании произведенной банком классификации активов и условных обязательств в зависимости от уровня кредитного риска в соответствии с пунктами 27 - 31 Инструкции N 138 - по активам, пунктами 50 - 54 Инструкции N 138 - по условным обязательствам, и в размере, определенном указанными пунктами Инструкции N 138.

Филиалы, отделения банка должны рассчитывать и формировать специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, на всю сумму задолженности, образовавшейся в рамках конкретного договора, соглашения и т.п., в размере, установленном для соответствующей группы риска. В случае, если часть задолженности в соответствии с критерием длительности просроченной задолженности должна быть отнесена к группе с большей величиной риска, то вся задолженность классифицируется по этой группе риска.

Специальный резерв на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, используется для списания задолженности, подверженной кредитному риску, отнесенной к V группе риска (далее - безнадежная задолженность).

При исполнении банком условного обязательства, а также при прекращении условного обязательства производится восстановление специального резерва на покрытие возможных убытков по условным обязательствам на доходы (расходы) банка.

Предоставление денежных средств в форме кредита отражается в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими проводками:

- юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям:

Д-т 2X20 - счета по учету краткосрочных кредитов; 2X3X - счета по учету долгосрочных кредитов

К-т счет продавца (поставщика); счет другого юридического лица по договору об уступке требования либо переводе долга; счет кредитополучателя - в экономически обоснованных случаях;

- физическим лицам:

Д-т 241X "Кредиты физическим лицам на потребительские цели"; 242X "Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости"

К-т 1010 "Денежные средства в кассе"; счет продавца (поставщика).

Оприходование обеспечения исполнения обязательств по предоставленным денежным средствам в форме кредита:

Приход 99034 "Гарантии и поручительства"; 9955X "Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения" - на сумму полученного обеспечения.

Погашение (возврат) основного долга по кредиту отражается следующими бухгалтерскими проводками:

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями:

Д-т текущие (расчетные) счета кредитополучателя

К-т 2X20 - счета по учету краткосрочных кредитов; 2X3X - счета по учету долгосрочных кредитов;

- физическими лицами:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"; счета по учету денежных средств физических лиц

К-т 241X "Кредиты физическим лицам на потребительские цели"; 242X "Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости";

Списание с внебалансовых счетов обеспечения исполнения обязательств осуществляется при окончательном погашении (возврате) кредита:

Расход 99034 "Гарантии и поручительства"; 9955X " Требования по полученным залогу и прочим видам обеспечения " - на сумму обеспечения.

Учет пролонгированной задолженности по кредитам осуществляется следующим образом:

а) отнесение суммы кредита на счет пролонгированной задолженности:

- юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

Д-т 2X62 - счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X63 - счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам

К-т 2X20 - счета по учету краткосрочных кредитов; 2X3X - счета по учету долгосрочных кредитов;

- физических лиц:

Д-т 2461 "Пролонгированная задолженность по кредитам физическим лицам на потребительские цели"; 2462 "Пролонгированная задолженность по кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости"

К-т 241X "Кредиты физическим лицам на потребительские цели"; 242X "Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости";

б) погашение пролонгированной задолженности:

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями:

Д-т текущие (расчетные) счета кредитополучателя

К-т 2X62 - счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X63 - счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам;

- физическими лицами:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"; счета по учету денежных средств физических лиц

К-т 2461 "Пролонгированная задолженность по кредитам физическим лицам на потребительские цели"; 2462 "Пролонгированная задолженность по кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости".

Учет просроченной задолженности по кредитам осуществляется следующим образом:

а) при наступлении установленного в кредитном договоре срока возврата кредита и непогашении его кредитополучателем задолженность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету просроченных кредитов:

- юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

Д-т 2X82 - счета по учету просроченной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X83 - счета по учету просроченной задолженности по долгосрочным кредитам

К-т 2X20 - счета по учету краткосрочных кредитов; 2X3X - счета по учету долгосрочных кредитов либо 2X62 - счета по учету пролонгированной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X63 - счета по учету пролонгированной задолженности по долгосрочным кредитам;

- физических лиц:

Д-т 2481 "Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам на потребительские цели"; 2482 "Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости"

К-т 241X "Кредиты физическим лицам на потребительские цели"; 242X "Кредиты физическим лицам на финансирование недвижимости"

б) погашение просроченной задолженности по кредиту:

- юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями:

Д-т текущие (расчетные) счета кредитополучателя; счет нового должника

К-т 2X82 - счета по учету просроченной задолженности по краткосрочным кредитам; 2X83 - счета по учету просроченной задолженности по долгосрочным кредитам;

- физическими лицами:

Д-т 1010 "Денежные средства в кассе"; счета по учету денежных средств физических лиц

К-т 2481 "Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам на потребительские цели"; 2482 "Просроченная задолженность по кредитам физическим лицам на финансирование недвижимости".

Прекращение обязательств кредитополучателя по кредитному договору путем предоставления взамен их исполнения отступного отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т счета банка по учету имущества

К-т счета по учету обязательств должника - на сумму обязательств.

3. Оформление и учет операций по формированию собственного капитала

Собственные средства коммерческого банка состоят из сформированных им фондов и прибыли, полученной банком в результате его деятельности в текущем году и на протяжении прошлых лет. Фонды банка составляют основу собственных средств. Каждый из них имеет определенное целевое назначение. Различается также порядок и источники их формирования [9, c. 504].

При создании коммерческого банка формируется уставный фонд (акционерный капитал) полностью за счет вкладов участников – юридических и физических лиц.

Уставный фонд может быть увеличен за счет выпуска и размещения дополнительных акций; подтвержденных внешним аудитом положительных нереализованных курсовых разниц от переоценки свободно конвертируемой валюты, ранее внесенной в уставный фонд; нераспределенной прибыли прошлых лет; фондов, созданных за счет прибыли, если эти источники не были использованы на строительство, приобретение основных фондов и инвестиций.

Резервный фонд формируется в процессе последующей деятельности банка. Он предназначен для покрытия возможных убытков банка по проводимым им операциям, а также для выплаты дивидендов, когда для этого недостаточно полученной прибыли и для других аналогичных целей. Минимальный размер резервного фонда определяется уставом кредитной организации, но не может составлять менее 15% величины уставного капитала. Источником формирования резервного фонда являются отчисления от чистой прибыли банка [9, c. 54].

За счет прибыли, остающейся в распоряжении Банка после уплаты налогов и приравненных к ним платежей, образуются следующие фонды:

• Резервный фонд;

• Фонд развития банка;

• Резервный фонд заработной платы;

• Фонд дивидендов.

Отчисления в данные фонды производятся в центральном аппарате Банка. В течение года в фонды Банка могут производиться авансовые отчисления.

Минимальный размер отчислений в резервный фонд устанавливается Национальным банком Республики Беларусь. Средства резервного фонда используются по решению Наблюдательного совета Банка в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Направление денежных средств фонда развития на капитальные вложения Банк производит в соответствии с Планом источников и лимитов капитальных вложений.

Порядок формирования и использования фондов, образуемых из прибыли, остающейся в распоряжении Банка, устанавливается локальными нормативными правовыми актами Банка.

Размер дивидендов и порядок их выплаты акционерам определяются Общим собранием акционеров Банка.

Нераспределенная прибыль - это источник собственного капитала коммерческого банка внутреннего происхождения. Она образуется как остаток прибыли после выплаты дивидендов, отчислений в резервный и другие фонды банка.

Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на пассивном балансовом счете 7301 “Уставный фонд”. По кредиту отражаются суммы, поступившие от учредителей банка при первоначальном формировании фонда или при его увеличении. По дебету отражаются суммы уменьшения уставного фонда.

После регистрации уставного фонда денежные средства, аккумулированные на счете 3291 в Национальном банке, переводятся на корреспондентский счет Банка:

Д-т 3291 Кр – т 3200

Д-т 1201 Кр – т 7301

Увеличение уставного фонда Банка осуществляется путем выпуска дополнительных акций либо увеличения номинальной стоимости акций.

Увеличение уставного фонда Банка путем выпуска дополнительных акций может осуществляться как за счет собственных средств Банка и (или) акционеров, так и за счет иных лиц. Увеличение уставного фонда Банка путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется за счет собственных средств Банка, а при условии единогласного принятия такого решения всеми акционерами - за счет средств его акционеров.

Д-т 3291 Кр – т 3201 – в Национальном банке

Д-т 1201 Кр – т 1212 – в Банке

Д-т 6661 Кр – т 7301

При увеличении уставного фонда за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, будущей прибыли, других фондов проводят проводки соответственно:

Д-т 7350 (7380, 7327 и др.) Кр – т 6661

Д-т 6661 Кр – т 7301

Уменьшение уставного фонда Банка осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения Банком части акций в целях сокращения их общего количества.

Уменьшение уставного фонда Банка производится после письменного уведомления в течение 30 дней с даты принятия такого решения всех кредиторов Банка и с предварительного письменного разрешения Национального банка.

Балансовая (экономическая) прибыль Банка определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Остатки по счетам по учету доходов и расходов закрываются программным путем в последний рабочий день текущего года с отражением результатов по счету 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года".

Учет прибыли банка и ее использования

В последний рабочий день года счета доходов и расходов закрываются на счет прибыли 7370 “Прибыль (убыток) отчетного года”.

Д-т 8 класс

К-т 7370 “Прибыль (убыток) отчетного года” и

Д-т 7370

К-т 9 класс

В первый рабочий день нового года счет 7370 и 7380 “Использование прибыли отчетного года” закрываются соответственно на счет 7361 “Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании подтверждения” и на счет 7362 “Распределенная прибыль в ожидании подтверждения”.

Д-т 7370 “Прибыль (убыток) отчетного года”

К-т 7361 “Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании утверждения” и

Д-т 7362 “Распределенная прибыль в ожидании утверждения”

К-т 7380 “Использование прибыли отчетного года”.

После собрания акционеров, на котором полученная сумма прибыли и уже распределенная прибыль будут подтверждена, счета 7361 и 7362 закрываются, а не закрытый остаток переносится на счет 7350 “Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.

Д- 7361 “Прибыль (непокрытый убыток) в ожидании утверждения”

К-т 7362 “Распределенная прибыль в ожидании утверждения”

К-т 7350 “Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

Прибыль распределяется по следующим направлениям:

• на формирование фондов банков, входящих в состав собственного капитала, т.е. 73 группа счетов;

• на выплату дивидендов;

• на покрытие убытков в том числе на устранение превышения суммы распределенной прибыли над суммой полученной прибыли.

Д-т 7380 “Использование прибыли отчетного года”, 7362 “Распределенная прибыль в ожидании утверждения”, 7350 “Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”

К-т 7301 “уставный фонд”, К-т 7321 “Резервный фонд”, К-т 7327 “Фонд развития банка”, К-т 7329 “Прочие фонды”, К-т 6662 “Дивиденды к выплате”.

При покрытии убытков

Д-т 7380 (7329, 7327, 7321)

К-т 7361, 7350

При восполнении превышения распределенной прибыли над полученной

Д-т 7362, 7329, 7327, 7321

К-т 7380

4. Оформление и порядок отражения в учете операций в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте делятся на два вида:

1. операции, которые влияют на валютную позицию банка, то есть совершаются в двух различных валютах (далее - обменная операция). К таким операциям относятся:

• купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты;

• начисление, получение (уплата) доходов (расходов) в иностранной валюте;

• поступление средств в иностранной валюте в уставный фонд;

• изменение валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

• формирование резервов в иностранной валюте;

• купля-продажа имущества за иностранную валюту;

• долевые вложения в иностранной валюте в уставные фонды других юридических лиц;

• иные обменные операции;

2. операции, которые не влияют на валютную позицию, то есть совершаются в одной и той же валюте. Данные операции учитываются в валюте расчетов и отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу без использования счетов валютной позиции. К таким операциям относятся операции в иностранной валюте с кредитами и депозитами, с ценными бумагами, дебиторами и кредиторами, прочие операции, совершаемые в одной и той же валюте [11].

Счет валютной позиции в балансе и внебалансовые счета открываются по видам валют. Операции учитываются в валюте расчетов и отражаются в балансе и вне баланса по официальному курсу.

Счет рублевого эквивалента валютной позиции открывается также по видам валют, но операции отражаются только в белорусских рублях. По операциям покупки, продажи иностранной валюты применяются курсы покупки, продажи. При изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс, если иной курс не установлен соглашением сторон. По другим обменным операциям применяется официальный курс.

Банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день или месяц), устанавливаемый учетной политикой.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат. Остатки по счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" должны быть одинаковыми, а возникающая разница списывается на балансовый счет 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой". При этом осуществляются следующие проводки:

положительный результат:

Дебет (далее - Д-т) 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

Кредит (далее - К-т) 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

отрицательный результат:

Д-т 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

В конце каждого месяца сальдо балансового счета 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой" закрывается в корреспонденции с балансовыми счетами 8241 "Доходы по операциям на валютном рынке" и 9241 "Расходы по операциям на валютном рынке" соответственно.

При формировании финансовой отчетности остатки по балансовым счетам валютной позиции 6901 "Валютная позиция", 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" взаимозачитываются и в отчетность не включаются.

Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

Порядок расчета валютной позиции

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Республики Беларусь требования и обязательства банка определяются следующим образом:

1. требования банка в иностранной валюте:

- по балансу - активная часть баланса по счетам, по которым ведется учет в иностранной валюте, кроме счета N 6901;

- по внебалансовым счетам - это суммы иностранной валюты, числящиеся по счетам N 99322 "Иностранная валюта, купленная по спотовым сделкам", N 99342 "Иностранная валюта, купленная по форвардным сделкам";

2. обязательства банка в иностранной валюте:

- по балансу - это пассивная часть баланса по счетам, по которым ведется учет в иностранной валюте, кроме счета N 6901;

- по внебалансовым счетам - это суммы иностранной валюты, числящиеся по счетам N 99312 "Иностранная валюта, проданная по спотовым сделкам", N 99332 "Иностранная валюта, проданная по форвардным сделкам".

С целью обеспечения ликвидности банка, выполнения банком своих обязательств, надежности функционирования банковской системы, поддержания в определенных пределах риска банка, связанного с возможными изменениями курса иностранной валюты, Национальным банком Республики Беларусь устанавливаются следующие лимиты открытой валютной позиции:

1. лимит ОВП по свободно конвертируемой валюте - в размере 10% собственного капитала банка на последнюю отчетную дату: 1-е число каждого месяца;

2. лимит ОВП по ограниченно конвертируемой валюте – в размере 5% собственного капитала банка на последнюю отчетную дату: 1-е число каждого месяца.

3. Для расчета лимита ОВП принимается значение собственного капитала банка из формы 2801 "Расчет коэффициента платежеспособности коммерческого банка".

4. Под ограниченно конвертируемой валютой (ОКВ) применительно к настоящему Положению понимаются ограниченно конвертируемые и замкнутые иностранные валюты.

5. При условии соблюдения банком нормативных документов Национального банка Республики Беларусь, отсутствии нарушений банком правил проведения операций с иностранной валютой (в том числе купли-продажи иностранной валюты и порядка отражения в учете операций с иностранной валютой) Национальный банк Республики Беларусь может увеличить уполномоченному банку размеры лимитов открытой валютной позиции, но не более чем в 1,5 раза. В случае установления факта неоднократного нарушения банком в течение полугодия предписаний Национального банка, Национальный банк вправе уменьшить размеры лимитов открытой валютной позиции, но не более чем в 2 раза [5, c. 8].

Понятие денежных статей и неденежных статей. Для целей расчета курсовых разниц (а также и для некоторых других целей, не относящихся к рассматриваемой теме) все статьи отчетности подразделяются на денежные и неденежные. Денежные статьи - это денежные средства, а также активы и обязательства, которые представляют собой право получить или обязанность уплатить фиксированную или определяемую сумму денежных средств (МСФО 21.8). Неденежные статьи - это все статьи баланса, кроме денежных статей (МСФО 21.8). Для правильного определения того, к какой группе относится та или иная статья, необходимо установить, можно ли назвать точную сумму или сумму, определяемую по какому-либо однозначно установленному алгоритму, которую предприятие получит (актив) или уплатит (обязательство). Например, вексель - ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение (уплату) номинала в будущем. Сумма к получению (уплате) четко определяется. Следовательно, это денежная статья. Акция также имеет номинальную стоимость. Однако номинальная стоимость акции не свидетельствует об обязанности ее эмитента уплатить эту сумму держателю. Имея, например, акцию третьего лица номиналом 10 руб. и купленную за 1000 руб., ничего нельзя сказать о том, сколько эмитент заплатит денег при выкупе данной акции и будет ли он вообще ее выкупать. Следовательно, в данном случае нельзя установить фиксированную или определяемую сумму к получению или уплате в будущем. Аналогично товар, приобретенный для перепродажи, сам по себе не содержит гарантированной стоимости, которую владелец товара сможет получить с покупателя.

К денежным статьям, как правило, относятся:

• денежные средства;

• депозиты в банках и банковские овердрафты;

• дебиторская задолженность (в том числе НДС к возмещению);

• кредиторская задолженность;

• займы и кредиты выданные и полученные;

• векселя, облигации и иные долговые ценные бумаги

собственные и третьих лиц.

К неденежным статьям, как правило, относятся:

• основные средства и незавершенное строительство;

• нематериальные активы, в том числе гудвилл;

• запасы;

• расходы и доходы будущих периодов;

• авансы выданные и полученные;

• уставный капитал и прочие компоненты капитала;

• дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная и подлежащая погашению неденежными активами (редкий случай);

• акции, паи, доли и прочие долевые финансовые инструменты третьих лиц;

• опционы;

• все статьи отчета о прибылях и убытках.

5. Оформление и учет финансовых операций результатов деятельности банков

К процентным доходам относятся доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг) (далее - факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода.

Согласно Инструкции № 125 по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в НБРБ и банках РБ от 30.07.2009 определены критерии вероятности оценки получения процентного дохода, а именно:

• если вероятность исполнения либо ненадлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100% включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

• если вероятность исполнения либо ненадлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70%, то НБ, банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

• если вероятность исполнения либо ненадлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50% , то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).

Ниже представлен пример корреспонденции счетов бухгалтерского учета процентных доходов банка при условии, что право на получение дохода вытекает из договора, сумма процентного дохода может быть надежно определена и существует безусловная вероятность получения этого процентного дохода:

• Начислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в НБ

Д 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в НБ и центральных банках иностранных государств»

К 800Х «Процентные доходы»

• Зачислены процентные доходы по средствам, размещенным на счетах в НБ, на счетах банков

Д Счета по учету денежных средств

К 127Х «Начисленные процентные доходы по средствам в НБ и центральных банках иностранных государств»

• Начислены процентные доходы по кредитам и иным активным операциям

Д 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

К 80ХХ «Процентные доходы»

Зачисление на счета

Д Счета по учету денежных средств

К 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

• Начислены процентные доходы по ценным бумагам в период их нахождения в собственности банка

Д 417Х, 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам

К 808Х «Процентные доходы по ценным бумагам»

Зачисление на счета

Д Счета по учету денежных средств

К 417Х, 427Х, 437Х – счета по учету начисленных процентных доходов по ценным бумагам

К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.

Расходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году (возникающие в результате исправления ошибок, кроме указанных в пункте 5 настоящей Инструкции, при расторжении или изменении условий договоров и т.д.), отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: оплата (начисление) расходов - по балансовым счетам по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходов;

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета процентных расходов банка:

• Начислены процентные расходы по средствам НБРБ

Д 900Х «Процентные расходы по средствам НБ»

К 167Х «Начисленные процентные расходы по средствам НБ»

• Начислены процентные расходы по корреспондентским счетам банков в драгоценных металлах

Д 9016 «Процентные расходы по счетам в драгоценных металлах и драгоценных камнях»

К 1328 «Начисленные процентные расходы по корреспондентским счетам в драгоценных металлах» и др.

2. РОЗНИЧНЫЙ БИЗНЕС В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ

1. Привлечение средств от населения

Процесс привлечения сбережений населения в банковскую систему характеризуется совокупностью факторов, включая темпы роста валового продукта и реальных денежных доходов населения; уровень инфляции и связанные с ним значения реальных процентных ставок; степень доходности и надежности вложений в альтернативные формы сбережений, прежде всего в иностранную валюту; социально-психологические аспекты поведения населения, связанные с инфляционными ожиданиями. Но главное влияние на уровень сбережений оказывает нали­чию правовых гарантий сохранности вкладов и защиты их от обесценения [12].

Важным фактором, влияющим на объем привлекаемых в банковскую систему средств населения, является разнообразие предлагаемых банками услуг населению и качество обслуживания. В настоящее время банками Республики Беларусь оказываются различные услуги населению, включая расчетное обслуживание, осуществление международных банковских переводов, предоставление кредитов, размещение временно свободных денежных средств во вклады и депозиты в национальной и иностранной валюте.

В стране существуют различные виды вкладов, в основном со срока ми до одного года, более долгосрочные – до трех лет. Различия, кроме процентной ставки (фиксированной или плавающей), заключаются в порядке начисления и выплаты процентов: с капитализацией или ежемесячной выплатой. Более разнообразные виды вкладов белорусские банки предлагают в национальной валюте. Некоторые банки открыли новые виды вкладов на более привлекательных условиях для отдельных катего­рий граждан (пенсионеров, военнослужащих, участников Великой Оте­чественной войны). Широко распространен вклад «Ветеран», большин­ство банков предлагают его в белорусских рублях с достаточно высоким уровнем процентной ставки, правом частичного пополнения и снятия. «Внешторгбанк» предлагает гражданам среднего возраста отложить себе вклад на пенсию в иностранной валюте с капитализацией процентов, повышенной ставкой, правом дополнительных взносов и досрочного снятия на срок от 10 до 20 лет. Однако в целом в стране отсутствует си­стема пенсионно-накопительных вкладов на долгосрочной основе.

Многими банками практикуется привлечение средств в так называемые праздничные или юбилейные вклады, приуроченные к государственным праздникам и другим знаменательным датам. Действует система молодеж­ных и семейных вкладов, вкладов на обучение, отпускных вкладов, которые позволяют населению отложить средства для их накопления на определен­ные цели: покупку товаров длительного пользования, обучение, отдых, туризм. Привлекательность этих вкладов для населения заключается в возможности частичного пополнения или снятия вклада без особых потерь процент­ного дохода. Менее развита система условных вкладов. В основном она представлена накопительными вкладами на детей сроком на 5-10 лет с условием достижения совершеннолетия и правом досрочного снятия.

Широкое распространение в последние годы получает потребитель­ский кредит, выдаваемый банками страны населению на приобретение товаров длительного пользования, ремонт и строительство жилья.

Следует отметить, что, несмотря на положительные тенденции развития сберегательного процесса, принципиально новых форм привлечения средств населения сегодня недостаточно. В течение многих лет депозитные вложения в коммерческие банки для населения являются практически единственным способом организованных финансовых инвестиций, но из-за недостаточного доверия населения банкам значительная доля по­тенциальных источников инвестиций остается вне банковских учрежде­ний. Кроме того, в Беларуси треть вкладов населения – краткосрочные, что создает для банков проблемы при долгосрочном кредитовании. Из-за инфляции население по-прежнему отдает предпочтение таким фор­мам накопления, как сбережения в наличной иностранной валюте, при­обретение жилья, товаров длительного пользования и др.

В то же время не получили должного развития долгосрочные виды вкладов, отсутствует система жилищных сберегательных счетов. Для на­копления необходимых средств на покупку или строительство жилья на­селение размещает средства, как правило, в срочные вклады, не имею­щие целевой направленности и соответствующих условий накопления. Кроме того, деятельность банков по привлечению временно свободных денежных средств населения связана с проблемами дальнейшего разме­щения, и прежде всего – с их вложениями в высокоэффективные и оку­паемые проекты.

Существующая система аккумуляции сбережений требует комплексно­го рассмотрения и выбора стратегических направлений ее развития, осно­ванных на современных инструментах и механизмах государственного ре­гулирования, с целью вовлечения сбережений в инвестиционную сферу.

Для более широкого привлечения средств населения страны в орга­низованные формы хранения на долгосрочной основе основной упор должен быть сделан на развитие и использование системы жилищных сберегательных счетов, обеспечивающей население банковскими ресур­сами для кредитования жилищного строительства.

Статья 179 Банковского кодекса Республики Беларусь определила понятие банковского вклада (депозита). Банковский вклад (депозит) - денежные средства в белорусских рублях или иностранной валюте, размещаемые физическими и юридическими лицами в целях хранения и получения дохода на срок или до востребования. Доход по банковскому вкладу (депозиту) выплачивается в виде процентов, а также в иной форме, предусмотренной конкретным видом вклада, на условиях и в порядке, определенных договором [1].

Существует достаточно много разновид­ностей банковских счетов, средства на которых классифициру­ют как депозиты. Эти счета могут различаться по целям их от­крытия, режимам функционирования и другим признакам. Разнообразие условий и способов привлечения средств в депози­ты связано со стремлением банков в условиях достаточно жес­ткой конкуренции на рынке банковских ресурсов обеспечить ре­жим максимального благоприятствования различным категориям клиентов и одновременно получить для себя стабильный приток ресурсов.

Виды договора банковского вклада (депозита):

1. до востребования (обязательства, не имеющие конкретного срока);

2. срочные (обязательства, имеющие определенный срок);

3. условные (средства, подлежащие изъятию при наступлении заранее оговоренных условий).

В соответствии со ст. 184 Банковского кодекса существенными условиями договора банковского вклада (депозита) являются: валюта вклада (депозита) и сумма первоначального взноса во вклад (депозит); размер процентов по вкладу (депозиту); вид договора банковского вклада (депозита); срок возврата вклада (депозита) – для договора срочного банковского вклада (депозита); обстоятельство (событие), при наступлении (ненаступлении) которого вкладополучатель обязуется возвратить вклад (депозит), – для договора условного банковского вклада (депозита); фамилия, собственное имя, отчество (при его наличии), данные документа, удостоверяющего личность физического лица, наименование и место нахождения юридического лица (место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа), на имя которого вносится вклад (депозит), – для договора банковского вклада (депозита) на имя другого лица; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Договор банковского вклада (депозита), заключаемый с вкладчиком – физическим лицом (за исключением вкладчика – индивидуального предпринимателя), кроме условий, определенных частью первой настоящей статьи или иным законодательством Республики Беларусь, должен содержать следующие существенные условия: порядок внесения вкладчиком денежных средств во вклад (депозит); порядок возврата денежных средств вкладчику в случае неисполнения вкладополучателем обязательства или досрочного расторжения этого договора; ответственность вкладополучателя за неисполнение обязательства.

Так же банки для привлечения денежных средств могут выпускать сберегательные сертификаты. Сберегательный сертификат может быть именной ценной бумагой или на предъявителя.

Сертификаты выдаются в белорусских рублях. Выдача сертификатов в иностранной валюте не допускается. Сертификат не может быть расчетным или платежным средством за товары (работы, услуги), за исключением услуг, оказываемых банком или небанковской кредитно-финансовой организацией.

Срок обращения и размер процентов по сертификату устанавливаются вкладополучателем при выдаче сертификата и не могут быть изменены в течение срока его обращения.

В случае досрочного предъявления сберегательного или депозитного сертификата к оплате вкладополучателем выплачиваются сумма вклада (депозита) и проценты, предусмотренные по вкладу (депозиту) до востребования, если иной размер процентов не установлен условиями сертификата.

Обязанности банка, принятого на учет в Агентстве

Банк, принятый на учет в Агентстве, обязан: информировать физических лиц о принятии его на учет в Агентстве с указанием номера свидетельства о принятии его на учет в Агентстве и даты его выдачи посредством размещения объявлений в банке, его обособленных и (или) структурных подразделениях, осуществляющих банковскую операцию по привлечению денежных средств физических лиц в банковские вклады (депозиты), в доступном для ознакомления месте, а также о снятии его с учета в Агентстве; перечислять в резерв Агентства своевременно и в полном объеме календарные взносы; информировать ежеквартально Агентство о размере общей суммы привлеченных банковских вкладов (депозитов) физических лиц по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом; представлять Агентству в течение трех рабочих дней с даты получения в письменной форме его требования информацию о причинах отказа физическому лицу в исполнении обязательства по возврату банковского вклада (депозита) в срок, установленный договором банковского вклада (депозита); вести учет своих обязательств перед физическими лицами, позволяющий банку сформировать на любой день реестр обязательств банка перед физическими лицами по форме, определенной Национальным банком по предложению Агентства; представлять Агентству в течение трех рабочих дней в случае, предусмотренном частью первой статьи 4 настоящего Закона, реестр обязательств банка перед физическими лицами; представлять Агентству в течение трех рабочих дней в случае, предусмотренном частью четвертой статьи 4 настоящего Закона, информацию о каждом физическом лице, обязательства банка перед которым прекращены; исполнять иные обязанности, предусмотренные настоящим Законом и иным законодательством.

Порядок расчета и перечисления в резерв Агентства календарных взносов.

Расчет календарных взносов производится банками самостоятельно.

Календарные взносы перечисляются банком Агентству ежеквартально до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Календарные взносы по банковским вкладам (депозитам) физических лиц в белорусских рублях перечисляются банком в белорусских рублях, а по банковским вкладам (депозитам) в иностранной валюте - в одной из свободно конвертируемых валют исходя из кросс-курса, рассчитанного на основе официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам на день перечисления.

Возврат календарных взносов банков, перечисленных сверх определенных размеров, осуществляется в порядке, установленном Национальным банком.

Ответственность за неперечисление (перечисление не в полном объеме) в резерв Агентства календарных взносов.

За неперечисление (перечисление не в полном объеме) в резерв Агентства календарных взносов банк уплачивает в резерв Агентства пеню в размере 0,1 процента от неперечисленной суммы за каждый день просрочки платежа.

Условия и размеры выплаты возмещения банковских вкладов (депозитов).

При возникновении у Агентства обязательства по возмещению банковских вкладов (депозитов) Агентство выплачивает физическому лицу с соблюдением условий, предусмотренных настоящей статьей, возмещение в размере 100 процентов от суммы банковского вклада (депозита), составляющего в эквиваленте не более 5000 евро. Часть суммы банковского вклада (депозита), превышающая сумму, эквивалентную 5000 евро, не подлежит возмещению Агентством.

Если банковский вклад (депозит) размещен в белорусских рублях, при его возмещении выплачивается сумма в белорусских рублях, если в иностранной валюте, - выплачивается сумма в валюте, в которой размещен банковский вклад (депозит). При этом по желанию физического лица возмещение банковского вклада (депозита) независимо от валюты банковского вклада (депозита) может быть выплачено в белорусских рублях.

При расчете эквивалента размера банковского вклада (депозита) и суммы выплаты возмещения используются официальный курс Национального банка, кросс-курс, рассчитанный на основе официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам на день возникновения у Агентства перед физическим лицом обязательства по возмещению банковского вклада (депозита).

При наличии у физического лица в одном банке нескольких банковских вкладов (депозитов), являющихся объектами возмещения, размер возмещения этих вкладов (депозитов) рассчитывается исходя из их суммы в валюте банковских вкладов (депозитов) в соответствии с частями первой и четвертой настоящей статьи и не может быть более суммы, эквивалентной 5000 евро.

В случае, если банк является кредитодателем физического лица, разместившего в нем банковский вклад (депозит), являющийся объектом возмещения, размер возмещения такого банковского вклада (депозита) определяется исходя из разницы между суммой обязательств банка перед этим физическим лицом и суммой встречных требований банка к этому физическому лицу, имеющихся на день возникновения у Агентства обязательства по возмещению банковских вкладов (депозитов).

Если банк после возникновения у Агентства обязательства по возмещению банковских вкладов (депозитов) частично исполнил обязательство перед физическим лицом по возврату банковского вклада (депозита), Агентство выплачивает возмещение физическому лицу оставшейся части этого банковского вклада (депозита), но не более размера, установленного частью первой настоящей статьи [3].

2. Предоставление кредитов населению

Для целей финансовой и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным кредитам относятся кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше одного года.

К долгосрочным кредитам относятся все иные кредиты.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты физическим лицам классифицируются на кредиты на финансирование недвижимости и на кредиты на потребительские нужды.

К кредитам на потребительские нужды относятся также и кредиты, использованные для получения дохода при осуществлении деятельности, не являющейся в соответствии с законодательством предпринимательской деятельностью, и кредиты, целевое использование для которых не установлено.

К микрокредитам относятся кредиты, предоставляемые по упрощенной процедуре, при условии, что совокупная сумма общей суммы предоставляемых кредитополучателю денежных средств) по всем действующим кредитным договорам, заключенным между банком-кредитодателем и кредитополучателем, не превышает 7500 базовых величин, установленных законодательством на момент заключения последнего кредитного договора.

Кредиты, по которым продлен срок полного погашения, со дня заключения дополнительного соглашения к кредитному договору о продлении срока относятся к пролонгированным, за исключением продления срока погашения кредита при овердрафтном кредитовании.

В ЗАО «МТБанк» утверждены локальные нормативные правовые акты, в которых предусматриваются:

- обязательные условия и порядок предоставления денежных средств и их возврата;

- процедура принятия решения о предоставлении денежных средств;

- порядок определения правоспособности и платежеспособности кредитополучателя;

- перечень документов, предоставляемых кредитополучателем для получения кредита до заключения кредитного договора и в течение срока его действия;

- порядок и случаи контроля за состоянием заложенного имущества;

- порядок и случаи контроля за целевым использованием кредита;

- порядок формирования и хранения кредитного досье.

Перед заключением кредитного договора ЗАО «МТБанк» определяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя, после чего уполномоченным органом банка или уполномоченным должностным лицом банка в пределах установленных полномочий принимается решение о предоставлении кредита.

Представленные кредитополучателем документы для получения кредита, кредитный договор, а также иные сведения, полученные банком, систематизируются в кредитном досье.

Перед заключением кредитного договора и в течение времени предоставления денежных средств банком осуществляется контроль за наличием у кредитополучателя просроченной задолженности по ранее выданным и непогашенным кредитам в иных банках на основании документов, представленных кредитополучателем.

При кредитовании физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей, контроль за наличием просроченной задолженности по ранее выданным и непогашенным кредитам в иных банках может не осуществляться.

Предоставление кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора:

- в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств на счет кредитополучателя, либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя;

Обязательство ЗАО «МТБанк» по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя.

При залоге имущества залогодателем может быть как сам кредитополучатель, так и другое юридическое или физическое лицо, за исключением банка-кредитодателя.

Не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залога акций банка-кредитодателя.

Погашение кредита, уплата процентов и платы за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без открытия текущих счетов, могут погашать кредит, уплачивать проценты и плату за пользование им наличными денежными средствами путем внесения в кассу банка без ограничения размеров платежа.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита, уплате процентов и платы за пользование им задолженность на следующий рабочий день после наступления срока ее погашения отражается в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности.

При кредитовании с использованием банковских пластиковых карточек в кредитном договоре может устанавливаться иной срок отражения задолженности на счетах по учету просроченной задолженности.

Исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено кредитополучателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь на третье лицо.

Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, по соглашению между ЗАО «МТБанк» и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного однородного требования либо иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

ЗАО «МТБанк» вправе уступить требования к кредитополучателю другому юридическому лицу, в том числе банку, заключив с ним в соответствии с законодательством Республики Беларусь договор об уступке требований.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кредитополучателем обязательств перед банком по кредитному договору погашение задолженности производится в порядке, установленном кредитным договором и законодательством Республики Беларусь.

Изменение условий кредитного договора, в том числе предоставление отсрочки погашения задолженности по кредитному договору, осуществляется на основании дополнительного соглашения к кредитному договору.

По решению уполномоченного органа банка начисление процентов за пользование кредитом может быть прекращено:

- при наличии судебного постановления о принудительном взыскании долга;

- в случае смерти кредитополучателя - физического лица или индивидуального предпринимателя;

- в случае ликвидации кредитополучателя - юридического лица.

Выдача кредитов производится на основании распоряжения кредитного отдела и отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 2120 Краткосрочные кредиты коммерческим организациям

Кредит счет кредитополучателя или третьего лица.

Долгосрочный кредит предоставляется в безналичной форме на оплату фактически выполненных работ и полученных материалов, минуя текущий счет кредитополучателя.

Для отражения в учете долгосрочных кредитов, предоставленных клиентам ЗАО «МТБанк», в Плане счетов предназначены следующие активные счета:

2030 Долгосрочные кредиты небанковским финансовым организациям;

213Х Долгосрочные кредиты коммерческим организациям;

2330 Долгосрочные кредиты индивидуальным предпринимателям;

2530 Долгосрочные кредиты некоммерческим организациям.

Для долгосрочного кредитования юридических лиц характерно постепенное погашение кредита. Порядок отражения в учете операций по погашению долгосрочного кредита аналогичен учету краткосрочных кредитов. Отнесение ссудной задолженности по долгосрочному кредиту на счета пролонгированной, просроченной, сомнительной задолженности, досрочное взыскание кредита осуществляется в общеустановленном порядке.

Специфичным для долгосрочных кредитов является порядок уплаты процентов за кредит. При первом начислении проценты взимаются за период со дня выдачи первой суммы кредита до первого срока уплаты процентов. Начисленные проценты уплачиваются при каждом платеже по основному долгу. Бухгалтерские проводки при начислении и уплате процентов такие же, как при краткосрочном кредитовании.

Для получения кредита в ЗАО «МТБанк» физические лица предоставляют заявление на получение кредита и справку о доходах. Окончательное решение принимает уполномоченный орган банка. При положительном решении составляется кредитный договор, основными условиями которого являются:

- сумма кредита с указанием валюты кредита;

- целевое использование кредита;

- сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

- процентная ставка по кредиту и порядок уплаты процентов;

- способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

- ответственность сторон за невыполнение условий договора;

- иные условия.

Учет операций по кредитованию физических лиц в ЗАО «МТБанк» во многом схож с таковыми для юридических лиц.

В классе 2 плана счетов по типам контрагентов учитываются: резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

Данные счета предназначены для учета резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с небанковскими финансовыми организациями.

По кредиту счетов отражаются суммы по созданию резерва.

По дебету счетов отражаются суммы, направленные на списание задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва.

Аналитический учет ведется по каждому договору.

ЗАО «МТБанк» предлагает воспользоваться услугами факторинга.

Факторинг - финансирование под уступку денежного требования.

Предприятиям Беларуси для дальнейшего развития и повышения конкурентоспособности производимых товаров часто приходится идти на значительные уступки, связанные со снижением цен, - предоставление отсрочек платежа, скидок и т.д.

Отсрочка платежа покупателя за поставленный товар или предоставленные услуги влечет за собой, в большинстве случаев, нехватку оборотных средств, необходимых для закупки сырья, расчетов с поставщиками, расширения ассортимента и рынка сбыта. При этом предоставление или увеличение отсрочки платежа является серьезным конкурентным преимуществом на рынке, а порой и единственным аргументом для работы с покупателем.

Благодаря факторинговому финансированию увеличивается скорость обращения оборотных средств. Клиент может получить деньги сразу после осуществления поставки, а не ждать пока закончится срок, на который предоставлена отсрочка. Главная задача факторинга - обеспечить работу компании таким образом, чтобы, предоставляя отсрочки платежа своим покупателям, на предприятии не ощущался недостаток оборотных средств. Предприятие продает банку свою дебиторскую задолженность, а банк перечисляет сумму финансирования на расчетный счет клиента за вычетом дисконта.

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона обязуется второй стороне вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом с переходом прав кредитора на фактора либо без такого перехода [2].

Договора факторинга классифицируются по:

форме:

- открытый, когда должник уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к банку. В этом случае должники перечисляют денежные средства на счет фактора;

- скрытый, когда должник не уведомлен кредитором о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к банку. Должники перечисляют денежные средства на счет кредитора

месту проведения факторинга:

- внутренние, если сторонами договора факторинга являются резиденты Республики Беларусь;

- международные, если одна из сторон договора факторинга является нерезидентом Республики Беларусь;

условиям платежа:

- с правом регресса, когда банк имеет право вернуть кредитору денежные требования, не оплаченные должником в течение определенного срока, если кредитор принял на себя поручительство за должника перед банком и несет риск неоплаты денежных требований перед банком;

- без права регресса, когда банк финансирует кредитора без права последующего возврата неоплаченных денежных требований кредитору. При этом банк несет риск неоплаты должником денежных требований.

На основании предоставленных клиентом договоров с покупателями и отгрузочных документов, банк, исходя из установленных сроков расчетов, определяет период финансирования. В зависимости от периода финансирования, условий платежа и процентной ставки определяется сумма дисконта. Дисконт в данном случае представляет собой вознаграждение банку за оказываемую услугу.

Пользуясь услугами факторинга Вы получаете возможность:

- эффективно планировать потоки денежных средств;

- увеличивать объёмы продаж;

- предложить дебиторам более длительные сроки оплаты;

Для учета факторинговых операций предназначены следующие активные балансовые счета:

2110 Факторинг коммерческим организациям

2310 Факторинг индивидуальным предпринимателям

Для учета сумм платежных требований, переданных поставщиком фактор-банку, фактор открывает внебалансовый счет 99811. Документы по факторингу. Учет документов ведется в валюте факторинга и в сумме первоначального предъявления плательщику.

3. Банковские услуги по проведению расчетов для физических лиц

Порядок открытия счетов клиентам ЗАО “МТБанк” регламентируется прежде всего Инструкцией Национального банка «О порядке открытия и закрытия банковских счетов» от 20 июня 2007 г. N 127.

Она устанавливает единый порядок открытия банками в РБ текущих (расчетных) счетов, субсчетов, текущих счетов в иностранной валюте, благотворительных, временных, транзитных, карт-счетов, корреспондентских, депозитных и иных счетов.

Владельцы счетов вправе открывать необходимое им количество банковских счетов, в том числе текущих, как в белорусских рублях, так и в иностранных валютах.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе открывать второй и последующие текущие счета в белорусских рублях при соблюдении следующих условий:

• со дня государственной регистрации владельца счета прошло не менее трех лет;

• наличие прибыли (дохода), остающейся в распоряжении владельца счета после уплаты всех налогов;

• наличие положительного аудиторского заключения о результатах обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности по итогам предыдущего финансового года.

Для открытия текущего счета предприятие или предприниматель должны предоставить в банковское учреждение следующий пакет документов:

• заявление на открытие счета;

• копию документа о государственной регистрации (перерегистрации) предприятия, предпринимателя. Указанные копии должны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом;

• устав юридического лица и (или) учредительный договор юридического лица либо их копии, верность которых свидетельствована нотариально либо регистрирующим органом ;

• дубликат извещения о присвоении УНН;

• справку органов Фонда социальной защиты населения о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда;

• карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право распоряжаться банковским счетом, и оттиска печати.

Открытие счета оформляется заключением договора текущего (расчетного) банковского счета.

После заключения договора банк открывает клиенту счет с присвоением ему номера, состоящий из 13 чисел, например, 3012607110015, который позволяет установить его принадлежность.

Об открытии счета банк в течение одного банковского дня обязан направить сообщение в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которая выдала дубликат извещения о присвоении УНН.

После открытия банковского счета документы по его открытию передаются в подразделение банка, уполномоченное оформлять и хранить дела по открытию и закрытию банковских счетов в соответствии с локальным актом банка.

Банк обязан обеспечить наличие в деле полного комплекта документов, предусмотренного настоящей Инструкцией и (или) законодательными актами, для открытия соответствующего банковского счета (счетов), а также для его переоформления и (или) закрытия. При этом дела хранятся в том обособленном (структурном) подразделении банка, в котором открыт банковский счет, за исключением случаев передачи дел, предусмотренных настоящей Инструкцией.

В случае открытия в банке нескольких банковских счетов одному владельцу банк вправе не требовать представления документов, полностью совпадающих с теми, которые уже имеются в деле.

Договор на открытие банковского счета, дополнения и изменения к нему также хранятся в деле.

Помимо указанных в настоящем пункте документов банк вправе дополнительно поместить в дело иные документы, касающиеся открытия, закрытия соответствующего банковского счета и его обслуживания.

Документы, помещенные в дело, владельцу счета не возвращаются.

На каждом деле проставляются номера открытых банковских (лицевых) счетов, даты их открытия, а в случае закрытия и даты закрытия.

В случае изменения нормативных актов или внесения дополнительных условий перезаключается новый договор на расчетно-кассовое обслуживание. Любое изменение условий договора на расчётно-кассовое обслуживание должно быть оформлено дополнительное соглашение.

Рассмотрим некоторые виды счетов, которые открывает банк:

• Текущий (расчетный) счет – по договору на расчетное обслуживание одна сторона (банк) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) счет для хранения ее денежных средств, зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также обязуется выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства с уплатой процентов, а также уплачивать банку вознаграждение за оказанные ему банком услуги.

• Текуций расчетный счет, к которому выпускается банковская платежная карточка - открывается физическому или юридическому лицу, для отражения операций, осуществляемых ими с использованием банковских платежных карточек.

• Депозитный счет - открывается в банках юридическим лицам, ИП и физическим лицам на основании договора банковского вклада для хранения свободных денежных средств на условиях срочности (до востребования), возмездности, возвратности.

• Субсчет - открывается нехозрачестным формированиям и подразделениям, находящимся вне расположения головного предприятия и проведения безналичных расчетов. Может быть открыт только в официальной денежной единице РБ.

• Благотворительный счет – открывается как в белорусских рублях, так и иностранной валюте для сбора, хранения и использования денежных средств в виде безвозмездной помощи или пожертвований. Для этого в заявлении на открытие указывается цель открытия и действия счета, необходимая сумма, порядок использования.

• Специальный счет - открывается для хранения купленной на внутреннем валютном рынке валюты.

• Временный счет - открывается строящемуся предприятию для его финансирования на срок до ввода его в действие. Средства с этого счета могут использоваться только для зачисления на текущий счет после государственной регистрации.

• Корреспондентский счет открывается Банком другому банку на основании межбанковского двухстороннего договора.

Организация безналичных расчётов в ЗАО “МТБанк” в форме банковского перевода осуществляется на основании Инструкции о банковском переводе №66 от 29 марта 2001 года. На практике наиболее распространенными видами платежных инструкций являются: платежное поручение; платежное требование.

Платежное поручение – это платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Для осуществления расчётов посредством платежного поручения клиент представляет заполненный расчетный документ в банк в течение 10 дней со дня его выписки в количестве не менее 2-х экземпляров. В случаях осуществления расчетов несколькими плательщиками одновременно – составляется сводное платежное поручение. Ответственный исполнитель банка-отправителя при приеме от клиента данного расчетного документа проверяет правильность его заполнения (т.е. заполнения обязательных реквизитов, соответствие подписей и оттиска печати заявленным образцам), наличие на счете плательщика достаточной суммы средств, необходимой для осуществления перевода.

Платежное требование – является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате опреленной суммы через банк. Требование составляется на бланках установленной формы и предоставляется в обслуживающий банк в 3-х экземплярах в течение 10 календарных дней со дня его выписки. Платежное требование должно содержать такие обязательные реквизиты, как наименование расчетного документа, дату и номер, сумму цифрами и прописью и наименование валюты перевода, наименование плательщика, номер счета, к которому предъявляется требование, наименование плательщика, бенефициара, банка-отправителя и банка-получателя, а также назначение платежа. При поступлении платежного требования в банк плательщика ответственный исполнитель последнего снова проверяет правильность его оформления. Акцепт может быть предварительным (который получен банком до поступления платежного требования) и последующим [4].

Система "Клиент-Банк", используемая в банке, представляет собой совокупность взаимосвязанных программных и технических средств, обеспечивающих взаимодействие Банка с Клиентом по каналам связи, при проведении безналичных расчетов и других операций посредством передачи соответствующих электронных документов и сопутствующей информации.

При соблюдении всех условий, установленных для принятия расчетного и иного документа, переданного в электронном виде, ответственный исполнитель Банка создает копию расчетного и иного документа, переданного в электронном виде, на бумажном носителе, которую удостоверяет своей подписью и исполняет в порядке, установленном Законодательством, аналогично порядку оформления и исполнения расчетных и иных документов, полученных на бумажном носителе.

О результатах обработки расчетных документов, переданных в электронном виде, полученных через Систему, Банк по мере исполнения расчетных документов, переданных в электронном виде, направляет Клиенту электронное сообщение, подтверждающее исполнение документа либо информирующее об отказе в исполнении с пояснением причин.

Порядок обслуживания клиентов и организация учетно-операционной работы регламентируются графиком обслуживания клиентов и графиком документооборота. При совершении безналичных банковских операций в ЗАО “МТБанк” соблюдаются следующие основные правила документооборота. Ответственный исполнитель, ведущий счет клиента, принимает документы к безналичному проводу после проверки правильности оформления документа, в том числе по платежным поручениям и требованиям. В удостоверение этой проверки ответственный исполнитель подписывает документ и его копию (копии), предварительно убедившись в их тождестве.

Под кассовыми операциями понимаются операции банка по приему и выдаче наличных денежных средств. В зависимости от направления движения наличных средств выделяют приходные и расходные кассовые операции.

Для приема и выдачи денежной наличности в течение банковского дня в банке создаются приходно-расходные кассы. Прием наличных денег от клиента производится по следующим документам:

• объявление на взнос наличными (комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции);

• приходный ордер;

• приходный кассовый ордер.

Выдача квитанции клиентам и зачисление сумм на их счета производится только после фактического поступления денег в кассу.

Клиент заполняет приходные кассовые документы и передает их ответственному исполнителю, который проверяет правильность заполнения документа и заносит данные в приходный кассовый журнал. В журнале указываются номер документа, номер счета клиента, суммы документа (общая и частные) и символ отчетности. Затем ответственный исполнитель передает приходные кассовые документы кассиру. Кассир проверяет наличие и тождественность подписей ответственных исполнителей банка и лиц, имеющих право контрольной подписи по имеющимся у него образцам, далее сверяет соответствие указанных в них сумм с цифрами и подписями. После проверки приходных кассовых документов кассир вызывает клиента и принимает от него наличные деньги. При соответствии сумм кассир подписывает приходные кассовые документы, ставит печать кассы на втором экземпляре приходного кассового ордера или на квитанции и выдает клиенту.

В конце рабочего дня на основании приходных кассовых документов кассир составляет отчетную справку кассовых оборотов за день и остатков ценностей (Приложение Х) и сверяет сумму по справке с суммой фактически принятой денежной наличности. Указанные в отчетной справке кассовые обороты сверяются с записями кассового журнала (Приложение Р), сверка оформляется подписями кассира в кассовом журнале и ответственного исполнителя на отчетной справке.

Выдача наличных денег из кассы осуществляется по следующим документам:

• расходный ордер;

• расходный кассовый ордер.

Для совершения расходных операций кассир получает от заведующего операционной кассой под отчет необходимую сумму денег. Выдача наличных денег клиентам производится только после отражения этой операции в кассовых документах и реального списания денежных средств с текущего счета клиента.

Для выдачи денежной наличности клиентом оформляются расходные кассовые документы, которые предъявляются ответственному исполнителю, ведущему счет клиента. Ответственный исполнитель, принявший расходный кассовый документ, должен убедиться в законности операции и возможности ее совершения по состоянию счета. Кроме того, он проверяет правильность оформления документов в соответствии с правилами, сличает подписи и оттиск печати клиента, подписывает документ и выдает получателю денег контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера для предъявления в кассу. Затем ответственный исполнитель направляет документ контролеру, на которого возложен контроль кассовых расходных операций. Контролер в свою очередь проверяет правильность заполнения документа, соответствие подписей и печатей имеющимся образцам, наличие на оборотной стороне денежного чека разрешительной подписи на оплату этого чека, подписывает документ, регистрирует его в кассовом журнале и передает в кассу. Кассир проверяет наличие подписей ответственных исполнителей и лиц, имеющих право контрольной подписи, сверяет сумму, проставленную цифрами с суммой прописью, проверяет наличие данных документа, удостоверяющего личность получателя средств, и подготавливает сумму денежной наличности, указанную в расходном кассовом ордере. Затем кассир вызывает получателя денег по номеру расходного кассового документа и спрашивает у него получаемую сумму. Далее он сверяет номер контрольной марки или отрывного талона с номером на расходном кассовом документе и приклеивает контрольную марку или талон к денежному чеку или ордеру, выдает наличные получателю и подписывает расходный кассовый документ.

В конце банковского дня кассир сверяет сумму денежной наличности, принятой под отчет, с суммой расходных кассовых документов и остатком денежной наличности. После чего кассир составляет отчетную справку, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями кассовом журнале исполнителей.

Учет кассовых операций осуществляется по счетам I класса 10-ой группы «Денежные средства». Поступление наличных денежных средств в кассу отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

К-т 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций».

Совершение расходных кассовых операций отражается в учете обратной проводкой:

К-т 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»

Д-т 1010 «Денежные средства в кассе».

4. Выпуск и обслуживание банковских платежных карточек

Все указанные виды карточек относятся к пластиковым карточкам. Они изготавливаются из специальной пластмассы, и подавляющее большинство таких карточек имеет стандартный размер: 53,9 х 85,6 мм и толщину ~ 0,76 мм.

Классифицировать пластиковые карточки можно по целому ряду параметров. Один из главных параметров - целевое назначение карточки. Пластиковые карточки можно разделить на банковские (иногда их называют платежными), идентификационные, клубные и дисконтные.

Банковские карточки предназначены для осуществления безналичной оплаты товаров и услуг владельцем карточки, а также для получения им наличных денег со своего банковского счета в специальных банкоматах практически в любой точке мира. Данный вид карточек представляет наибольший интерес, поскольку именно эти карточки в основном и используются как для совершения покупок в Интернет, так и в оффлайновой торговле.

Идентификационная карточка предназначена для регулирования доступа сотрудников в отдельные помещения или доступа на осуществление определенных операций на оборудовании.

Клубные и дисконтные карточки выпускаются отдельными организациями, ассоциациями, клубами и распространяются среди членов этих организаций. Владелец такой карточки может получить скидку (discount) на товары или услуги, приобретенные в определенных торговых точках.

Как носитель электронной информации платежные карточки делятся на карточки с магнитной полосой и карточки с чипом (микросхемой). Первые называются магнитными карточками, вторые - смарт картами (smart carts), "умными" картами, чиповыми картами (chip cards).

На магнитной карточке записаны данные владельца и информация о том, в какой банк обращаться для списания необходимой суммы за товар или услугу. То есть, карта не содержит информации о сумме, которая находится на ней. Смарт карточка хранит в себе зашифрованную информацию о хранимой на ней сумме.

Магнитные карточки являются наиболее распространенными на сегодняшний день. Но, как утверждают специалисты, смарт карточки - это будущее. В последнее время наблюдается значительное увеличение использования в качестве платежного средства именно смарт-карт.

Карточки можно также разделить по тому, каким методом нанесена на карточку идентификационная информация (имя держателя карты, номер карточки, срок действия карточки и пр.) Эта информация может быть нанесена рельефным шрифтом (выдавлена) специальным аппаратом эмбоссером (embosser) и тогда карточка называется эмбоссированной. На неэмбоссированных карточках идентификационная информация выжигается и, как правило, эти карточки предназначены только для электронного использования (например, VISA Electron).

Вернемся к банковским карточкам. На банковской пластиковой карточке обычно расположена следующая информация:

1) на лицевой стороне карточки наносится имя владельца, номер карточки, срок действия карточки, логотип банка-эмитента карточки, логотип платежной системы. На некоторых карточках в качестве одного из средств защиты от подделки наносится голограмма.

2) на оборотной стороне карточки находится место для подписи владельца карточки, магнитная полоса, иногда фотография владельца и логотипы сетей банкоматов, в которых можно обналичить карточку.

Номер карточки состоит из 16 цифр: первые шесть - код банка эмитента (Issuing Bank); следующие девять - банковский номер карточки (номер карт-счета); последняя цифра - контрольная.

По функциональным характеристикам банковские карточки делятся на кредитные и дебетовые. Кредитная карточка позволяет ее владельцу получать определенный кредит при оплате товаров или услуг, стоимость которых выше, чем остаток на банковском счету, привязанном к карточке (карт-счету). Выданный кредит должен быть погашен в течение определенного срока. Погашение кредита может происходить из страхового депозита, который вноситься клиентом при открытии в банке карт-счета, либо зачислением на счет денег, внесенных владельцем карточки наличными или посредством денежного перевода.

Владелец дебетовой карточки сможет оплачивать приобретение товаров и услуг, а также получать наличные в банкоматах только в пределах суммы находящейся на кард-счету. В США преобладают кредитные карточки, в Западной Европе дебетовые карточки составляют большую часть всех платежных карт.

Хочу обратить внимание, что понятие "кредитная карточка" может употребляться и в более широком смысле. Очень часто под "кредитными карточками" понимаются все виды банковских карточек, то есть происходит подмена понятия "банковская карточка" понятием "кредитная карточка". В таком обобщенном значении понятие кредитная карточка можно встретить во многих печатных и онлайн изданиях.

Как кредитные, так и дебетовые карточки могут быть индивидуальными и корпоративными. Индивидуальные карточки (Customer cards) только физическим лицам, корпоративные - только компаниям (организациям). Корпоративная карточка привязана к счету компании и может быть оформлена только на сотрудника компании. Такая карточка может быть лимитирована компанией и тогда владельцу карточки устанавливается лимит использования денежных средств со счета компании. Если лимит не установлен, владелец карточки может распоряжаться всей суммой находящейся на счету компании (привязанном к данной карточке).

В рамках классификации карточек на индивидуальные и корпоративные можно выделить в отдельный вид семейные карточки. Они выдаются как индивидуальные только физическим лицам, но также как корпоративные отдельные карточки можно оформить на каждого члена семьи владельца кард-счета. При этом для кредитной карточек членов семьи обычно устанавливается лимит использования средств.

Банковские карточки можно также разделить по платежным системам или ассоциациям карточек (Card Associations) в рамках которых происходит обслуживание карточек. Наиболее распространенными в мире являются карточки следующих крупнейших систем: VISA, EuroCard/MasterCard и American Express (AMEX). Одна карточка может поддерживаться и обслуживаться только одной платежной системой.

Надо обратить внимание, что некоторые платежные системы могут выпускать только карточки определенного типа. Например, American Express и Diners Club выпускают только кредитные карточки, а другие менее известные системы (особенно которые работают только в рамках одной страны) не рискуют связываться с кредитными карточками и выпускают только дебетовые карты. Мировые лидеры VISA и EuroCard/MasterCard выпускают и поддерживают как кредитные, так и дебетовые карточки.

Еще хочу отметить такую особенность кредитных карточек разных систем как деление их на классы. У VISA два основных класса - это Classic и Gold. MasterCard - Standart и Gold, American Express - Mass и Gold. Выбор кредитной карточки того или иного класса существенно влияет на величину вносимого при получении карточки страхового депозита. В остальном разница между классами главным образом сводится к вопросу престижности. Кроме основных классов, также могут выпускаться карточки классов Platinum, Silver, Basic и ряда других. В особый вид карточек выделены корпоративные карточки. Причем в последнее время такие карточки стали делить на Business карточки (карточки для компаний малого бизнеса) и непосредственно Corporate карточки.

Внутри каждого из указанных классов карточки могут делиться еще на ряд подклассов. Более подробно о таком делении и о разнице между тем или иным классом или подклассом карточек можно прочитать непосредственно на сайтах компаний выпускающих карточки.

Еще один вид карточек, выпускаемых в рамках платежных систем - электронные карточки. Такие карточки есть во многих платежных системах. В VISA, например, это VISA Electron, в MasterCard - Maestro. Как уже отмечалось, такие карточки неэмбоссированы и предназначены только для электронного применения. По такой карточке можно получить наличные в банкоматах, а оплачивать товары и услуги ими можно только в торговых точках, оснащенных специальными электронными терминалами. Есть электронные карточки, которые предназначены только для получения наличных денег в банкоматах, например в системе Master Card карточка Cirrus.

И в заключении разберемся, что значит ATM карты. ATM - это аббревиатура с английского Automatic Teller Machine (иногда еще их называют Automatic Banking Machine (ABM) или Payment Banking Machine (PBM)) то есть банкомат. Все банковские карточки, за редким исключением, можно назвать ATM картами, так как все они обслуживаются банкоматами и по ним можно получить наличные деньги.

3. БАНКОВСКИЙ АУДИТ