shpora_MSFO

13вопрос.Форматы представления отчета о финансовом положении (бух. баланса) в соответствии с МСФО (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс) является основным отчетом и отражает информацию об активах, обязательствах и капитале организации на отчетную дату.

IAS 1 не предписывает конкретную форму или порядок расположения статей в балансе. Стандарт просто перечисляет статьи, которые в достаточной степени отличаются по характеру и функции друг от друга.

Обязательными статьями бухгалтерского баланса являются:

• основные средства;

• инвестиционное имущество;

• нематериальные активы;

• финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e, h, i);

• инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

• биологические активы;

• запасы;

• торговая и прочая дебиторская задолженность;

• денежные средства и их эквиваленты;

• итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

• торговая и прочая кредиторская задолженность;

• резервы;

• финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k, l);

• обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;

• отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

• обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

• неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

• выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

Порядок представления статей и степень их детализации организация устанавливает самостоятельно. Использование разных оценок активов или обязательств допускается в случае, если они имеют разный характер или функции в деятельности организации.

Активы и обязательства должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные исходя из критериев, перечисленных в таблице …

В бухгалтерском балансе статьи могут быть представлены в зависимости от изменения ликвидности или деления активов на краткосрочные и долгосрочные.

Ликвидность - способность активов к обращению (путем продажи) в денежные средства. Абсолютной ликвидностью обладают денежные средства.

Статьи бухгалтерского баланса могут располагаться в бухгалтерском балансе несколькими способами, например:

1. Активы – по возрастанию ликвидности, обязательства – по уменьшению срока погашения.

Долгосрочные (внеоборотные) активы + Краткосрочные (оборотные) активы = Капитал + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства

2. Активы – по убыванию ликвидности, обязательства – по увеличению срока погашения.

Краткосрочные (оборотные) активы + Долгосрочные (внеоборотные) активы = Краткосрочные обязательства + Долгосрочные обязательства + Капитал

14вопрос. Форматы представления Отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Отчет, раскрывающий порядок формирования финансового результата отчетного периода может быть составлен одним из двух способов:

1. Составляются два отчета – отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; метод «по характеру затрат».

2. Составляется один отчет – отчет о совокупном доходе, который включает компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода (включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО. метод «по функции затрат» или метод «себестоимости продаж», при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж.

Согласно п. 103 IAS 1, метод «по функции затрат» обеспечивает представление более уместной информации по сравнению с классификацией расходов по их характеру. Недостатком данного метода является произвольное распределение затрат, основанное на профессиональном суждении. Это объясняется тем, что учет затрат на производство является сферой учета, в которой организации имеют большую свободу выбора оценки, группировки и распределения затрат. Выбранные способы и приемы учета закрепляются в учетной политике конкретной организации.

Расходы по основному виду деятельности при методе «по характеру затрат» = материальные затраты + затраты на оплату труда + … + прочие затраты на производство и продажу + запасы готовой продукции и незавершенного производства на начало отчетного периода – запасы готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного периода.

Расходы по основному виду деятельности при методе «по функциям затрат» = себестоимость проданной продукции (работ, услуг) + коммерческие расходы + управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от продаж = Выручка – Расходы по основному виду деятельности

Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Компоненты прочего совокупного дохода включают:

• изменения прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов;

• переоценка пенсионных планов с установленными выплатами;

• прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения (курсовые разницы);

• прибыли и убытки от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости;

• прибыль или убыток от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков;

• сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству.

Предприятие должно раскрыть сумму налога на прибыль в отношении каждой статьи прочего совокупного дохода либо в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, либо в примечаниях (таблица …).

В отчете о совокупном доходе организация также должна представить:

• прибыль или убыток за период, относящийся к (1) неконтролирующей доле, и (2) владельцам материнской компании;

• совокупный доход за период, относящийся к (1) неконтролирующей доле, и (2) владельцам материнской компании.

15вопрос. Форматы представления Отчета об изменениях в капитале в соответствии с МСФО (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Отчет об изменениях в капитале включает следующую информацию:

• общий совокупный доход за период с указанием итоговых сумм, относимых на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

• для каждого компонента капитала влияние изменения учетной политики (эффект ретроспективного или ретроспективного пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 8);

• для каждого компонента капитала сверку балансовой стоимости на начало и конец периода. Отдельно раскрываются изменения: статей прибыли или убытка; статей прочего совокупного дохода; операций с собственниками организации, изменения в долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

В отчете об изменениях в капитале либо в примечаниях к нему требуется раскрывать сумму дивидендов, распределенных в пользу собственников в течение периода, а также сумму дивидендов на акцию.

Разница между суммой капитала на коней и начало отчетного периода отражает увеличение или уменьшения чистых активов организации за этот период.

Изменение чистых активов за отчетный период = собственный капитал на конец отчетного периода – собственный капитал на начало отчетного периода.

Общее изменение чистых активов возникает вследствие (1) операций с собственниками капитала (дополнительные взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов, выплата дивидендов) и (2) финансового результата (прибыли и убытка), полученного в результате деятельности компании в отчетном периоде.

Требования IAS 1 состоят в том, что в отчете об изменениях в капитале отразить движение капитала за период по каждому компоненту и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Обычно применяют столбцовый вариант, когда для каждого компонента собственного капитала приводится отдельный столбец (таблица …).

Таблица … – Отчет об изменениях в капитале

Показатель

Акционерный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Резерв переоценки

Переоценка пенсионных планов

Пересчет по иностранным подразделениям

Прибыль (убыток) от инвестиций в долевые инструменты

Прибыль (убыток) от инструментов хеджирования

Итого

Неконтролируемые доли

Итого капитал

Величина на 31 декабря 20__

16вопрос. Форматы представления Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО (МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»).

Отчет о движении денежных средств содержит данные о потоках денежных средств с разбивкой на три вида деятельности.

1. Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность и прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

2. Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов (основных средств и нематериальных активов) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

3. Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств организации.

Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлено в отчете одним из двух методов:

• прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо

• косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

При использовании прямого метода информация о денежных поступлениях и выплатах от операционной деятельности может быть получена одним из двух способов:

• из учетных записей по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов; либо

• путем корректировки статей отчета о совокупном доходе, отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса).

При использовании косвенного метода выполняются корректировки прибыли (убытка) до налогообложения:

• на изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

• на неденежные статеи, такие, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий; и

• прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается в отчетности только прямым методом – по сумме валовых денежных поступлений и выплат.

17 вопрос. МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, содержащий либо полный комплект финансовой отчетности, либо комплект сокращенной финансовой отчетности за промежуточный период.

Полный набор финансовых отчетов согласно МСФО (IAS) 1 включает:

• бухгалтерский баланс, отчет о финансовом положении;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет, показывающий все изменения в капитале, которые отличаются от изменений, возникающих в результате операций с владельцами и распределений владельцам;

• отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания к отчетности.

• Если же отчетность представляется в сжатом варианте, то она должна включать как минимум

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет о движении денежных средств;

• отчет о движении капитала плюс стандартные комментарии к финансовой отчетности.

При составлении промежуточной финансовой отчетности результаты всегда оцениваются по дискретному методу с начала года до отчетной даты. При этом, независимо от того, как часто компания представляет промежуточную финансовую отчетность, финансовые результаты за год будут оцениваться одинаково.

В МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» делается допущение о том, что любой пользователь промежуточной финансовой отчетности также имеет доступ к предыдущему годовому отчету. Поэтому, МСФО 34 избегает повторения годовых раскрытий в промежуточных отчетах.

При составлении промежуточной финансовой отчетности необходимо использовать ту же самую учетную политику, что и при составлении годовой финансовой отчетности.

18 вопрос. МСФО 14 «Отчетность по сегментам».

В сегменты выделяются элементы предприятия, занятые в производстве товаров или оказании услуг, получающие выгоды и подвергающиеся рискам, отличным от других сегментов.

МСФО выделяет две основные группы сегментов – хозяйственные (по товарному признаку) и географические (по территориальному признаку). В целях управленческого учета в качестве сегментов могут выделяться:

• виды деятельности;

• товары/группы товаров;

• торговые точки/магазины/филиалы;

• каналы сбыта (опт/розница, регионы сбыта);

• клиенты/группы клиентов и т. д.

Отчетность по сегментам готовится в соответствии с учетной политикой, принятой для компании в целом (группы). Единые учетные правила и стандарты разрабатываются и фиксируются в управленческой учетной политике на уровне компании. На уровне отдельного сегмента (бизнес-единицы) эти правила расшифровываются (детализируются) в терминах операций данного сегмента. Применение МСФО 14 актуально для многих российских компаний, так как в них часто не поддерживается принцип единообразия правил учета. Например, в филиалах различаются сроки амортизации однотипного оборудования или идентичные, по сути, расходы отражаются в разных статьях отчета о прибылях и убытках. Это, в частности, приводит к ухудшению сопоставимости данных внутри компании. При определении результатов деятельности сегмента необходимо учитывать только те доходы и расходы, которые либо возникают непосредственно у него, либо экономически обоснованно могут быть распределены на сегмент. Доходы и расходы, которые не зависят от работы сегмента и не управляются им, в его отчетности не отражаются.

19 вопрос. Признаки материнской, дочерней, ассоциированной и совместной компании. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Материнская компания - предприятие, которое контролирует одно или несколько предприятий. Дочернее предприятие – предприятие, находящееся под контролем другого предприятия. Инвестор обладает контролем над объектом инвестиций в том случае, если (а) обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций. Инвестор имеет право управлять деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доход объекта инвестиций; (b) подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций (доход инвестора может быть положительным или отрицательным в зависимости от показателей деятельности); (c) имеет возможность использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на величину дохода инвестора. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем половиной имеющих право голоса акций (долей) объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем половиной имеющих право голоса акций (долей), например, посредством доминирующего положения в совете директоров. МСФО 27 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Ассоциированное предприятие — предприятие, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние. Значительное влияние — право участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль над этой политикой. Считается, что предприятие имеет значительное влияние, если ему прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит 20 и более процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций. Наличие значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов: (а) представительство в совете директоров; (b) участие в процессе выработки политики, в том числе в принятии решений о выплате дивидендов; (c) наличие существенных операций между предприятием и его объектом инвестиций; (d) обмен руководящим персоналом; или (e) предоставление важной технической информации. МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность». Совместная деятельность – это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон. СД обладает особенностями: (а) стороны связаны договором; (б) договор предоставляет двум или большему числу сторон совместный контроль над деятельностью. СД осуществляется в двух формах: 1) Совместная операция - предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью; 2) Совместное предприятие – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

20 вопрос. Модель консолидации финансовой отчетности. Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта. Материнская компания должна составлять консолидированную финансовую отчетность, включающую все дочерние компании. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основании единой учетной политики в отношении аналогичных операций и событий при обстоятельствах, одинаковых для всех компаний группы. Процедуры консолидации 1. Производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий. 2. Производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий. 3. Полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью). Прибыль или убыток и каждый компонент прочего совокупного дохода относится на собственников материнского предприятия и неконтролирующие доли. Общий совокупный доход относится на собственников материнского предприятия и неконтролирующие доли.

22 вопрос. Американские Общепринятые принципы бухгалтерского учета Принципы бухгалтерского учета различаются в разных странах. Фраза "общепринятые принципы бухгалтерского учета" относится к концепциям бухгалтерского учета Соединенных Штатов. Однако, эти принципы в Канаде, Великобритании и ряде других стран весьма схожи. Кроме того, иностранные компании, импортирующие капитал из США, обычно составляют финансовую отчетность в соответствии с принципами бухгалтерского учета США. В настоящее время несколько международных организаций пытаются унифицировать принципы бухгалтерского учета во всем мире. Общепринятые принципы бухгалтерского учета - "основные правила" финансовой отчетности. Эти принципы обеспечивают общую структуру, определяющую, какая информация включается в отчеты и как эта информация должна быть представлена. Необходимо подчеркнуть, что не имеется никакого полного списка общепринятых принципов бухгалтерского учета. Фактически, новые принципы бухгалтерского учета появляются непрерывно, по мере вовлечения фирм в новые формы деловой активности. Характеристика принципов бухгалтерского учета Нельзя сравнивать принципы бухгалтерского учета с физическими законами; они не существуют в природе, ожидая, чтоб их открыли, они создаются людьми. Во многих отношениях общепринятые принципы бухгалтерского учета подобны правилам, установленным для спорта. Например, они: происходят из сочетания традиции, опыта и закона требуют поддержки властей и некоторых средств принуждения иногда являются произвольными. могут быть изменены через какое-то время, когда недостатки в существующих правилах становятся очевидными. должны быть понятными и всеми соблюдаемы.

21 вопрос Законодательная основа применения МСФО в РФ. Изменение системы общественных отношений в начале 90-х гг. ХХ в. предопределило необходимость адекватного изменения системы бухгалтерского учета. Участники экономической деятельности стали иметь разные организационно-правовые формы собственности, у некоторых организаций появились дочерние и зависимые общества. В 1996 г. Минфином РФ утверждены Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Они применялись для составления сводной и консолидированной отчетности вплоть до отчетности за 2010 год В 2004 г. была Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180). В Концепции определено, что основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности являются МСФО. В 1998 г. утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283). В 2010 г. утвержден закон "О консолидированной финансовой отчетности" (далее – Закон № 208-ФЗ, принят ГД РФ от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Закон № 208-ФЗ устанавливает обязательное применение МСФО: 1) банками; 2) страховыми организациями; 3) иными организациями, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Перечисленные организации составляют консолидированную отчетность по МСФО наряду с отчетностью по российским правилам. Консолидированная финансовая отчетность – систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Сроки составления отчетности по МСФО согласно Закону № 208-ФЗ: 1) для банков и страховщиков – с отчета за 2012 г.; 2) для компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, - начиная с отчета за 2015 г. Консолидированная отчетность по МСФО подлежит обязательному аудиту. В 2011 г. утверждено Положение о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет использования в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Минфин России. Положением о признании МСФО определен следующий состав документов МСФО: а) международные стандарты; б) Разъяснения международных стандартов; в) изменения, которые вносятся в международные стандарты и их Разъяснения; г) иные документы, определенные Фондом (Комитетом) МСФО в качестве неотъемлемой части международных стандартов и (или) их Разъяснений. Документ международных стандартов подлежит опубликованию: в журнале «Бухгалтерский учет». Минфин РФ определил журнал; на официальном сайте Минфина РФ.