6.2. Международное налогообложение

Международные компании должны соблюдать налоговое законодательство стран пребывания. МНК стремятся максимизировать свою посленалоговую прибыль, используя налоговые льготы и избегая штрафных санкций. Для уменьшения общего налогового бремени МНК чаще всего используют трансфертное ценообразование и «налоговый рай».

Трансфертное ценообразование (transfer pricing) - назначение цен на товары или услуги одним филиалом или дочерней компанией родительской фирмы другому филиалу или дочерней компании.

Способы расчета трансфертных цен

• Рыночный метод.

• Нерыночные методы.

Рыночный метод расчета трансфертных цен предполагает использование цен, по которым товары переводятся между подразделениями материнской компании, определяемых на базе цен открытого рынка.

Преимущества рыночного метода

1. Уменьшение вероятности конфликта между подразделениями-продавцами и подразделениями-покупателями.

2. Увеличение общей прибыльности МНК за счет роста эффективности подразделения-продавца. Если внутрикорпоративные поставки осуществляются по рыночным ценам, то компания-продавец стремится контролировать свои издержки, качество продукции, обеспечивая тем самым конкурентное преимущество.

Нерыночный метод расчета трансфертных цен предполагает определение цены или путем переговоров между подразделением-продавцом и подразделением-покупателем, или на основе себестоимости продукции (например, производственные затраты плюс фиксированная надбавка). Материнская компания может оценивать свои услуги в форме процента от выручки дочерней компании. Размеры платежей могут определяться в зависимости от корпоративных накладных расходов, за право пользования технологией или интеллектуальной собственностью материнской компанией. МНК обычно используют нерыночные трансфертные цены.

Недостатки нерыночного метода

• Уменьшение отчетной прибыли дочерних компаний.

• Снижение эффективности подразделений-продавцов за счет уменьшения стимулов для снижения издержек, поскольку любое увеличение издержек может быть переложено на другие подразделения материнской компании.

Международный финансовый учет и налогообложение .

Стратегии использования нерыночных трансфертных цен

Цель	Метод	Результат
Уменьшить импортный тариф на компоненты, поставляемые дочерней компанией	Снижение трансфертной цены, взимаемой дочерней компанией	Снижение цены, от которой рассчитывается тариф ad valorem, ведет к уменьшению общей величины таможенного тарифа на импорт
Уменьшить суммарную величину корпоративного налога на прибыль	Повышение трансфертных цен, уплачиваемых дочерними компаниями в странах с высокими налогами и/или уменьшение трансфертных цен, устанавливаемых этими компаниями; снижение трансфертных цен уплачиваемых дочерними компаниями в странах с низкими налогами и/или повышение трансфертных цен, устанавливаемых этими компаниями	Уменьшение официальной прибыли дочерних компаний из стран с высокими налогами, увеличение официальной прибыли дочерних компаний из стран с низкими налогами; уменьшение общего корпоративного налогового бремени
Репатриация прибыли дочерней компании, расположенной в стране, блокирующей репатриацию	Повышение трансфертных цен, выплачиваемых дочерней компанией; снижение трансфертных цен, устанавливаемых этой компанией	Направление потоков денежных средств из дочерней компании в другие подразделения в обход ограничений на репатриацию

«Налоговый рай» (tax heavens) – страны, где корпоративные налоги на прибыль или отсутствуют, или характеризуются их низким уровнем. МНК может открыть в стране-«налоговом рае» дочернюю компанию, в которой ей принадлежит 100% уставного капитала. Манипулируя платежами (трансфертные цены, дивиденды, проценты, лицензионные вознаграждения, приросты капитала), МНК может переводить прибыли дочерних компаний из стран с высокими налогами в компанию, зарегистрированную в «налоговом рае». Бизнес под названием «налоговый рай» практикуется на Каймановских островах, Багамских островах, Антильских островах, в Лихтенштейне. Страны «налогового рая» существуют за счет франчайзинга и регистрации предприятий.

Способы разрешения международных налоговых конфликтов

• Предоставление налоговых кредитов материнской компании на сумму налога на прибыль, уплаченного в принимающей стране.

• Заключение взаимовыгодных договоров по вопросам налогообложения.