13. Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
2. Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146настоящего Кодекса.
3. В случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172настоящего Кодекса.
5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
15. Элементы налогообложения:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие:
- единый налог на вмененный доход;
- единый сельскохозяйственный налог;
- налог на игорный бизнес;
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
- организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22 олимпийских игр;
16. Объект налогообложения: прибыль, полученная налогоплательщиком для российских организаций, прибыль=доходы-расходы, для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через представительства – прибыль – объект налогообложения без представительства ин. Орган – все доходы облагаются налогом (ставка, 20%). Когда организация осуществляет несколько видов деятельности – налоговый учет осуществляется по каждому виду деятельности отдельно.
Налоговая база – денежное выражение прибыли.
Ставка налога – 24%. В федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъектов РФ – 17,5%, 26% - для организаций, реализующих продукцию, 9% - на доходы в виде дивидендов, 15% с доходов дивидендов иностранных организаций от участия в российской компании.
Прибыль получена ЦБ – 24%, если не связана с законной деятельностью, связанная с законной деятельностью – не облагается налогом.
Налоговый период – календарный год.
Отчетный период – I квартал, п/г, 9 месяцев календарного года. По истечении квартала – начисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет.
Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
17. Порядок определения доходов.
Доходы организации:
1. доходы от реализации товаров и имущественных прав;
2. внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).
Методы признания доходов:
1. метод начислений (основной);
2. кассовый метод (если сумма выручки не превысила 1,2 млн. руб. за квартал).
Внереализационные расходы:
- долевое участие в других организациях;
- «+» и «-» разницы от продажи валюты.
Порядок определения расходов:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
2. Внереализационные расходы.
Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально.
Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг):
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции , опр. Ст. 253 НК;
- связанные с изготовлением хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретенных и реализованных товаров;
- на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества;
- на освоение природных ресурсов;
- на НИОКР;
- на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.
Группировка расходов на производство и реализацию:
По элементам:
- материальные расходы (списываются как сырье и материалы);
- расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды);
- амортизация (срок его полезного использования > 12 месяцев, стоимость > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение. Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость. Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации до 01.01. 2002 г. (эта сумма принимается по восстановительной стоимости). Остаточная стоимость после вступления гл. 25 = разницы мду первоначальной стоимостью – сумма начисленной за период амортизации. 10 амортизационных групп – период в течении которого предприятие использует для своей деятельности, с учетом классификации ОС – утверждено правительством РФ, утвержденный ФЗ от 29.05.02 г., 1 группа: 1-2 года, 2 группа: 2-3 года, +2 года, затем + 5 лет, 10 гр. >30 лет.
- прочие расходы.
18. Способы начисления амортизации:
Определены ст. 259 НК:
-линейный метод;
-нелинейный метод;
Гр. 8-10 – линейный метод, гр. 1-7 – линейный и нелинейный.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определена для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.
Компьютер 3 гр 0-0,77%
Телевизор – 5 гр – 1,67%
При линейном методе: А=S*K, S-первоначальная стоимость, К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(1/n)*100%, n- срок полезного использования амортизационного имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный способ: А=Р*К, Р- остаточная стоимость, К-норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(2/n)*100%, n-срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца который следует за месяцем , в котором остаточная стоимость =20% от первоначальной стоимости, амортизационные начисления в следующем порядке:
- остаточная стоимость амортизируемого объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма, начисляемой за 1 месяц амортизации, в отношении данного объекта, определена путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Прочие расходы:
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- на обеспечение пожарной безопасности;
- на вневедомственную охрану;
- своим сотрудникам за охранную функцию.
В НК определены особенности по налогообложениям деятельности банков, потребительской кооперации.
Внереализационные расходы:
- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления, не включаемые в себестоимость);
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
- расходы на ликвидацию имущества, при выводе из эксплуатации.
Расходы, не учитывающиеся в целях налогообложения:
- выплачиваемые налогоплательщикам дивиденды;
- взнос в УК;
- взносы, на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, включаемых в состав расходов на оплату труда;
- стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;
- перечисление профсоюзам;
- расходы на оплату к месту работы и обратно транспортом общественного пользования, за исключением сумм, которые относятся на расходы на производство и реализацию;
- пени, штрафы и иные санкции, перечисляющиеся в бюджет;
- штрафы и санкции, которые могут взиматься другими организациями, судебные органы взыскивают.
27.Срок, с которого │ Размер налоговой ставки │ Основание │
│ действует │ │ │
│ налоговая ставка │ │ │
├──────────────────┼───────────────────────────────┼──────────────────────┤
│с 1 января 2012 г.│ 20% │п. 1 ст. 284 НК РФ │
│ │ │ │
│ │Из которых: │ │
│ │ │ │
│ │2% зачисляется в федеральный│ │
│ │бюджет; │ │
│ │ │ │
│ │18% зачисляется в бюджеты │ │
│ │в субъектов РФ <*>, <**>: │ │
│ │ │ │
│ │- но не ниже 13,5% - для │ │
│ │отдельных категорий │ │
│ │налогоплательщиков, │ │
│ │ │ │
│ │- но не выше 13,5% - для │ │
│ │организаций - резидентов особой│ │
│ │экономической зоны
|
|
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом. С 01 января 2009 базовая ставка составляет 20 процентов. При этом 2 процента перечисляют в федеральный бюджет, а 18 – в региональный. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15% Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15% Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0% |
28.Налог на прибыль – это прямой налог, который взимается с прибыли предприятия. С 1 января 2009 года базовая ставка этого налога составляет 20%, из которых 2,5% перечисляется в федеральный бюджет, а 17,5% - в бюджет субъекта Российской Федерации. Причем федеральная ставка является фиксированной, а ставка налога на прибыль, перечисляемая в региональный бюджет, может быть понижена в законодательном порядке, но только до 13,5%. Таким образом, максимально возможная ставка этого налога в России составляет 16%.
Предприятия обязаны предоставлять в налоговую инспекцию декларации по налогу на прибыль. В соответствии с налоговым законодательством, по итогам отчетного периода декларация должна быть подана не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев), а по итогам налогового периода (года) – не позднее 28 марта следующего года.
Схема расчета налога на прибыль достаточно проста: налог на прибыль равен налогооблагаемой прибыли, помноженной на налоговую ставку. Налогооблагаемая прибыль, в свою очередь, равна налогооблагаемым доходам за минусом вычитаемых расходов и убытков прошлых лет. К вычитаемым расходам относятся производственные, коммерческие и транспортные издержки, амортизация оборудования, заработная плата сотрудников, зарплатные налоги, расходы на рекламу и научно-исследовательские работы, проценты по задолженности. Например, если выручка предприятия без учета НДС за отчетный период составила 1000000 руб., вычитаемые расходы – 550000 руб., а налоговый убыток за прошлый год равен 100000 руб., то налогооблагаемая прибыль составит: 1000000 руб. - 550000 руб. - 100000 руб. = 350000 руб. Сумма налога на прибыль тогда будет равна: 350000 руб. * 20% = 70000 руб.