1. Учет денежных средств

Операциями в иностранной валюте называются операции, которые осуществляются в другой валюте, чем национальная, в которой предприятие (организация, учреждение) ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такие операции связаны с экспортом, импортом, куплей и продажей иностранной валюты, заграничными командировками, и т.п..

Порядок бухгалтерского учета операций в иностранной валюте до 01.01.2001 установлен Положением бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, которое утверждено приказом Министерства финансов Украины от 14.02.96г. № 29.

Этим положением установлен для предприятий (учреждений, организаций), которые являются юридическими лицами в соответствии с законодательством Украины (кроме банков), порядок отображения бухгалтерского учета и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых определена в иностранной валюте.

На протяжении 2000 года использование указанного документа было возможно с учетом требований пункта 3 приказа Министерства финансов Украины “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению” от 30.11.99 № 291., которым была утверждена Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Этим пунктом определено, что, с момента применения Инструкции № 291 другие нормативные документы Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету теряют действие в части, которая содержит корреспонденцию счетов бухгалтерского учета. Исходя из этого после введения предприятием нового Плана счетов и Инструкции № 291, Положением № 29 можно пользоваться в полном объеме.

После перехода на новый План счетов (до 01.01.2001) необходимо использовать нормы Положения № 29, но только в части, которая не затрагивает корреспонденцию счетов.

С 1 января 2001 года в сфере бухгалтерского учета валютных операций произошли значительные изменения, так как с этой даты вступило в действие Положения (стандарт) бухгалтерского учета 21 “Влияние валютных курсов”, которое утверждено приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 № 193.

Следует отметить, что внедрение новых национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета не касается непосредственно всего учета операций с иностранной валютой в комплексе, однако изменились порядок отображения этих операций в финансовой отчетности и бухгалтерский учет отдельных операций с иностранной валютой.

Чтобы правильно применять новые правила бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, следует проанализировать основные подходы к его осуществлению, которые основаны на классификации всех активов и пассивов предприятия на монетарные и немонетарные и представлены на рис. 1.

С понятием иностранной валюты тесно связано определение курсовых разниц, поскольку осуществление операций с иностранной валютой без курсовых разниц просто не возможно.

Остатки средств предприятий, организаций на валютных счетах в кассе, другие средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отображенная в отчетности в денежной единице, которая действует в Украине, в суммах определенных по курсу НБУ на дату осуществления операций в иностранной валюте, а также на дату складывания бухгалтерской отчетности.

Активы

Пассивы

Монетарные

Немонетарные

Собственный капитал

Обязательства

наличные

Запасы

монетарные, погашение которых планируется в денежной форме

средства на счетах в банках

векселя полученные

текущие финансовыеинвестиции

депозиты до востребования

текущая дебиторская задолженность, погашениекоторой планируется вне денежнойформе

долгосрочные

текущие

немонетарные, погашение которых планируется в не денежной форме

эквиваленты денежных средств (краткосрочные высоко ликвидные финансовые инвестиции)

основные средства

нематериальные активы

незавершенное строительство

долгосрочные

текущие

долгосрочные финансовые инвестиции

дебиторская задолженность, погашение которой планируется в определенной сумме денежных средств либо их эквивалентов

долгосрочная дебиторская задолженность, погашение которой планируется в не денежной форме

текущая

долгосрочная

Рисунок 1 Классификация активов и пассивов во внешнеэкономической деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности перерасчет активов и пассивов в иностранной валюте в денежной единице Украины осуществляется по курсу, который есть последним за временем котировки НБУ в отчетном периоде. Одновременно указанные записи осуществляются в валюте расчетов и платежей.

Официальный курс национальной денежной единицы к иностранной валюте используется всеми резидентами Украины и нерезидентами, которые осуществляют деятельность на территории Украины при осуществлении всех безналичных и наличных операций продажи и купли иностранной валюты, в бухгалтерском учете всех операций, осуществленных в иностранной валюте, расчетов с бюджетом и таможней, при планировании и анализе внешнеэкономической деятельности.

Бухгалтерский учет в иностранной валюте на счетах в учреждениях банков ведется на балансовом счете 31 “Счета в банках”. К указанному счету открываются такие субсчеты второго порядка:

312 “Текущие счета в иностранной валюте”

314 “Другие счета в банке в иностранной валюте”

На субсчетах 332 «Денежные документы в иностранной валюте» и 334 «Денежные средства в дороге в иностранной валюте» счета 33 «Другие средства» предприятием ведется обобщенная информация о наличии и движении денежных документов в иностранной валюте, которые находятся в кассе предприятия и о средствах в дороге, то есть денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы для дальнейшего их зачисления на расчете или другие счета предприятия.

Бухгалтерский учет денежной наличности в иностранной валюте ведется на субсчете 302 “Касса в иностранной валюте” и 304 “Операционная касса в иностранной валюте” счета 30 “Касса”.

Необходимо указать, что наличная иностранная валюта, независимо от вида, учитывается на одном субсчете, однако при наличии нескольких валют необходимо проводить дополнительный аналитический учет по каждому виду, поскольку в противном случае возможны ошибки с перерасчетом в национальную валюту, применением курса и подсчетом курсовых разниц.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте, связанных с заграничными командировками, ведется предприятием на счете 372 “Расчеты с подотчетными лицами” в корреспонденции со счетом 92 “Административные затраты”, соответственно нового Плана счетов и Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 “Затраты”.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отображается на счетах 714 “Доход от операционной курсовой разницы”, 744 “Доход от неоперационной курсовой разницы”, 746 “Другие доходы от обычной деятельности”, 945 “Потери от операционной курсовой разницы”, 974 “Потери от неоперационных курсовых разниц” и 977 ”Другие затраты обычной деятельности”.

После рассмотрения характеристики операций в иностранных валютах рассмотрим вопрос ведения учета кассовых операций.

Все кассовые операций по приему и выдаче наличных денег, а также хранение наличных денег в кассе осуществляются соответственно “Порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины” в редакции Постановления Правления НБУ от 13.10.97г. № 334.

Документальное оформление кассовых операций осуществляется на основе “Типовых форм первичного учета кассовых операций”, утвержденных Приказом Министерства статистики Украины от 15.02.96г. № 51 с изменениями и дополнениями и которыми должны пользоваться без исключений на всех предприятиях независимо от их ведомственной подотчетности и форм собственности.

Соответственно Инструкции № 3 “Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте” наличная иностранная валюта может выдаваться с текущего счета уполномоченным банком на следующие цели:

• для оплаты работы работникам-нерезидентам, которые работают в Украине по контракту (договору);

• на служебные командировки при выезде за границу, на эксплуатационные затраты, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, представительные затраты за границей согласно действующему законодательству Украины;

• для оплаты государственной пошлины в соответствии с действующим законодательством Украины.

На текущие валютные счета предприятия без ограничений могут поступать следующие средства в иностранной валюте:

• в наличной форме, которые ввезены в случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины, уполномоченными лицами на территорию Украины на транспортных средствах, которые предоставляют услуги за пределами Украины и зарегистрированные таможенной службой при въезде в Украину;

• в наличной форме, полученные как оплата за государственную пошлину, таможенные платежи и прочие сборы согласно действующему законодательству Украины;

• в наличной форме внесенные нерезидентом на счета юридического лица-резидента как благотворительный взнос;

• неиспользованный остаток наличной иностранной валюты, которая была ранее получена (куплена) в уполномоченных банках Украины или за границей для оплаты затрат на командировку и эксплуатационные затраты, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей и представительские расходы за границей;

• в наличной форме, которые поступили от нерезидента в кассу уполномоченного банка в соответствии с экспортным контрактом в порядке, установленном действующим законодательством Украины.

Согласно “Правилам использования наличной иностранной валюты на территории Украины”, утвержденных постановлением Правления НБУ от 26.03.98г. № 119, уполномоченный банк может принимать как платеж за товары от уполномоченного представителя юридического лица-нерезидента в кассу банка (для дальнейшего зачисления на распределительный счет в иностранной валюте резидента) наличную валюту в сумме до 10000 долл. США или в эквиваленте этой суммы в другой валюте по официальному курсу, установленному НБУ на день зачисления средства, при наличии:

• экспортного контракта, в котором предусмотрена полная или частичная оплата в наличной иностранной валюте, которая не превышает 10000 долл. США;

• оригинала таможенной декларации о ввозе нерезидентом в Украину иностранной валюты и справки банка-нерезидента о снятии валютных средств со счета нерезидента;

• подтверждение полномочий предоставленных физическому лицу-нерезиденту юридическим лицом-нерезидентом в соответствии с условиями контракта.

Кроме порядка внесения нерезидентом денежной наличности по экспортному контракту, а также порядка использования наличной иностранной валюты для обеспечения затрат на командировку за границу, транспортных и других затрат “Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины” регламентирован порядок использования наличной иностранной валюты как средства платежа или как залога на территориях таможен, вокзалов, аэропортов и портов Украины.

Согласно этим правилам всем субъектам предпринимательской деятельности, которым разрешается использовать иностранную валюту как средство платежа или как залог, уполномоченный банк устанавливает лимит остатков иностранной валюты в кассе. Сверхлимитные остатки наличной валюты следует полностью инкассировать в учреждения банков и зачислить на распределительный счет в иностранной валюте юридического лица-резидента.

Осуществление расчетов в наличной иностранной валюте между юридическими лицами - резидентами и нерезидентами (физическими и юридическими лицами) на территории Украины проводятся при наличии индивидуальной лицензии, предоставленной Национальным банком Украины.

Бухгалтерский учет кассовых сделок ведется согласно Порядка ведения кассовых сделок в народном хозяйстве Украины.

Регистром аналитического учета является кассовая книга, которая открывается на каждую валюту в отдельности и в которой кассир отображает движение валютных средств в кассе. Записи в кассовой книге проводятся по каждому приходному и расходному ордеру. Записи осуществляются только под копирку и второй экземпляр является отчетом кассира, который он передает в бухгалтерию вместе с добавленными документами. Бухгалтерия после осуществления проверки обоснованности всех записей в отчете заполняет журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 . В дебете счета 30 “Касса” отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, в кредите – выплата денежных средств из кассы предприятия.

По кассовым операциям могут быть составлены следующие записи:

Полученная денежная наличность в кассу по приходным кассовым ордерам с текущего валютного счета, согласно поручению:

Дебет 302 “Касса” 1040 долл. США

Кредит 312/1 “Текущие счета в иностранной валюте”

Выданная валюта под отчет на командировку (см. прил. 5):

Дебет 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 520 долл. США

Кредит 302 “Касса”

После рассмотрения кассовых операций перейдем к рассмотрению операций по валютному счету.

В процессе хозяйственной деятельности постоянно возникает необходимость проведения расчетов между различными предприятиями, между предприятиями и бюджетом, органами страхования и прочие расчеты. С их помощью заканчивается воплощение денежной формы выделения средств в товары, получение выручки и чистого дохода, который находится в этой выручке. Таким образом, денежные расчеты выступают ключевым фактором кругооборота средств, которые являются необходимым условием беспрерывного процесса производства.

Для сохранности средств и осуществления всех видов расчетов, кредитных и кассовых операций юридическим лицам-субъектам предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности, и физическим лицам, банки открывают валютные счета. При помощи валютных счетов осуществляются расчеты в соответствии с действующим законодательством в безналичной и наличной иностранной валюте.

Инструкция № 3 НБУ “Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте”, утвержденная Постановлением Правления НБУ от 04.02.98г. № 36, регулирует правовые отношения, которые возникают при открытии клиентами банков текущих депозитных, кредитных счетов в национальной и иностранной валюте, а также бюджетных счетов в национальной валюте Украины.

Согласно данной Инструкции банки открывают счета зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядком юридическим лицам и физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности, филиалам, представительствам и другим организациям и учреждениям на условиях, изложенных в договоре, которые не должны противоречить требованиям Инструкции № 3. Счета открываются в любых банках Украины по выбору клиента и по согласию этих банков. Порядок проведения операций на счете в национальной и иностранной валютах регулируется действующим законодательством Украины, нормативными актами НБУ и Инструкцией № 3. Операции осуществляются на основании расчетных документов установленных форм.

Любое предприятие-резидент, его подразделение, иностранный инвестор, может открывать по одному текущему счету в национальной и иностранной валюте в учреждениях банков.

Представительства юридических лиц - нерезидентов могут открывать по лицензии НБУ лишь один текущий счет в национальной валюте. В иностранной валюте указанные представительства могут открывать по одному текущему счету в уполномоченных банках.

В случае открытия (закрытия) всех видов счетов и в случае изменения номеров открытых счетов учреждение банка обязано сообщить об этом в налоговый орган по месту регистрации собственника счета и НБУ в течение 3 рабочих дней.

Банки, в которых открывается дополнительный счет в национальной валюте и счета в иностранной валюте, на протяжении трех дней, кроме налоговых органов, сообщают банку, в котором открыт основной счет, об открытии таких счетов.

Все предприятия-субъекты предпринимательской деятельности и учреждения банков обязаны придерживаться требований действующего законодательства по вопросам закрытия счетов в учреждениях банков и вышеуказанной Инструкции.

За нарушение указанных требований субъекты предпринимательской деятельности и коммерческие банки несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством Украины.

Кроме порядка открытия уполномоченными банками Украины счетов в иностранной валюте, вышеупомянутой Инструкцией регламентирован режим текущих счетов в иностранной валюте, а именно порядок зачисления на текущие счета юридических лиц-резидентов (через собственные распределительные счета и непосредственно на текущие) и порядок выплаты из текущего счета в иностранной валюте по распоряжению собственника счета. А также регламентирован порядок переоформления и закрытия счетов.

Бухгалтерский учет иностранной валюты на счете в учреждениях банков ведется согласно Плану счетов на счете 31 “Счета в банках”. К указанному счету открывают следующие субсчета второго порядка:

312 – “Текущие счета в иностранной валюте”;

314 – “Другие счета в банках в иностранной валюте”.

Записи на счете 31 “Счета в банках” и его субсчетах осуществляются согласно выпискам банка из этого счета и приложенным к ним расчетно-платежным документам, по которым были зачисленные или оплаченные суммы в иностранных валютах. Аналитический учет по счету 31 “Счета в банках” проводится таким образом, чтобы обеспечить достоверную информацию о наличии и движении денежных средств по любым из открытых в банках счетов в иностранных валютах.

Однако для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в разных валютах в бухгалтерском учете проводится перерасчет иностранных валют в национальную валюту Украины по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов. Такой датой считается дата выписки платежного поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата выписки приходных и расходных документов, дата таможенного оформления товаров, работ, услуг по экспортно-импортным операциям и др.

При бухгалтерской обработке первичных документов в знаменателе к соответствующим суммам указывают эквивалент показателей в иностранной валюте, перечисленной в украинскую национальную валюту (гривну) по курсу НБУ на дату принятую для перерасчета валюты, а именно для банковских операций на валютных счетах датой перерасчета является дата зачисления или списания валютных средств по выписке учреждений банков.

Соответственно Инструкции № 3 банковские счета в иностранной валюте делятся на:

• текущие,

- распределительные,

- кредитные,

• депозитные.

Текущий счет в иностранной валюте открывается предприятию для проведения расчетов в соответствии с действующим законодательством Украины в безналичной и наличной иностранной валюте при осуществлении текущих операций, определенных законодательством Украины.

Распределительный счет предназначен для предшествующего зачисления средств в иностранной валюте, которые поступили в адрес юридической лица-резидента.

Средства, которые были зачислены на распределительный счет и не подлежат продажи в полном объеме на Межбанковском валютном рынке Украины, распределяются по назначению в соответствии с поручением резидента.

Гривневый эквивалент средств в иностранной валюте, который был зачислен на распределительный счет и в соответствии с законодательством Украины подлежит продаже на Межбанковском валютном рынке Украины, в установленном порядке зачисляется на текущий счет резидента-собственника средства.

Текущими торговыми операциями в иностранной валюте являются такие расчеты:

• между юридическими лицами-резидентами на территории Украины, при условии наличия индивидуальной лицензии Национального банка Украины;

• между юридическими лицами-резидентами и юридическими лицами-нерезидентами через юридических лиц-резидентов-посредников соответственно договорам, которые заключены соответственно действующему законодательству Украины;

• операции на межбанковском валютном счете Украины;

• оплата товаров (работ, услуг) с использованием чеков и пластиковых карточек.

Текущими неторговыми операциями являются следующие:

• выплата наличной иностранной валюты на командировочные расходы;

• осуществление обменных операций с иностранной валютой и платежными документами в иностранной валюте;

• выплата наличной иностранной валюты по чекам и платежным карточкам физическим лицам;

• оплата работы нерезидентов, которые в соответствии с заключенными трудовыми соглашениями (контрактами) работают в Украине;

• перечисление средств в иностранной валюте за обучение, лечение, оплату таможенных платежей, членских взносов;

• другие выплаты и переводы в иностранной валюте, которые не противоречат действующему законодательству Украины.

Кредитные счета в иностранной валюте открываются уполномоченными банками на договорной основе юридическим лицам-резидентам, физическим лицам-резидентам - субъектам предпринимательской деятельности и юридическим лицам-нерезидентам - банковским учреждениям независимо от наличия текущего счета заемщика в этом банка.

Предназначенные кредитные счета для учета кредитов, которые предоставляются путем оплаты расчетных документов или путем перечисления кредитных средств на текущий счет заемщика соответственно условиям кредитной сделки.

Депозитные (вкладные) счета в иностранной валюте открываются уполномоченным банком физическим и юридическим лицам (резидентам и нерезидентам) на основании заключенного депозитного договора между собственником счета и банком на определенный в договоре срок.

Валютные поступления в адрес резидента подлежат зачислению на распределительный валютный счет. Банк обязан не позднее следующего дня сообщить собственнику счета о поступлении валюты на распределительный счет, и если резидент на протяжении пяти банковских дней не даст ему поручение на перечисление валютных средств из распределительного счета, банк на шестой день самостоятельно пересчитывает эти средства на валютный счет резидента.

Валютные средства, зачисленные на распределительный счет, в бухгалтерском учете отображаются записью по дебету счета 314 “Другие счета в банке в иностранной валюте” в корреспонденции с кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями».

Перечисление банком средств из распределительного (транзитного) валютного счета на валютный счет резидента отображается записью по дебету счета 312 “Текущие счета в иностранной валюте” и по кредиту счета 314 “Другие счета в банке в иностранной валюте”.

Валютные средства, перечисленные уполномоченному банку для продажи, в сумме пересчитанной по курсу НБУ на дату осуществления операций, отображают по дебету счета 334 “Денежные средства в дороге в иностранной валюте” и кредите счета 312/3 “Транзитный валютный счет в банке”. Сумму полученной украинской валюты от продажи безналичной иностранной валюты отображают по дебету счета 311 “Текущие счета в национальной валюте” и кредите счета 711 “Доход от реализации иностранной валюты”.

Оплату услуг уполномоченного банка за выполнение поручения предприятия на продажу иностранной валюты относят в дебет счета 942 “Себестоимость реализованной иностранной валюты” в корреспонденции со счетом 311 “Текущие счета в национальной валюте” с включением в состав валовых затрат. Прибыль от продажи иностранной валюты зачисляется в состав финансового результата: дебет счета 711 “Доход от реализации иностранной валюты” – кредит счета 791 “Результат основной деятельности”. При продаже иностранной валюты возникает курсовая разница: положительная отображается проводкой Д-т 714 “Доход от операционной курсовой разницы” и К-т 79 “Финансовый результат”; отрицательная – наоборот.

Субъекты предпринимательской деятельности имеют право приобрести на Украинской межбанковской валютной бирже иностранную валюту с целью:

• обеспечение выполнения их обязательств перед нерезидентами по импорту товаров (работ, услуг);

• покрытие расходов на служебные командировки за границу в пределах норм, которые установлены Министерством финансов Украины;

• перечисление за границу пенсий, стипендий, алиментов, в порядке, предусмотренном соглашениями по неторговым платежам с соответствующими государствами;

• другие цели, предусмотренные действующим законодательством Украины.

С 01.09.98г. установлен “Порядок подготовки документов, необходимых для купли иностранной валюты на Украинской межбанковской валютной бирже и Киевской межбанковской валютной бирже, а также оплаты платежных поручений в СКВ на выполнение обязательств перед нерезидентами, как за счет собственных средств, так и купленных на биржах”, утвержденный Постановлением Правления НБУ от 30.09.98г. № 404.

Стоимость приобретенной иностранной валюты, пересчитанной в украинской валюте по курсу НБУ на дату зачисления иностранной валюты на счет предприятия в уполномоченном банке, отображают по дебету счета 312/1 “Текущие счета в иностранной валюте” и кредите счета 334 “Денежные средства в пути в иностранной валюте”.

Согласно Закону Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” валюта, приобретенная на бирже через уполномоченный банк для обеспечения обязательства перед нерезидентами, должна быть перечислена по назначению на протяжении 5 рабочих дней с даты ее зачисления на валютный счет резидента. В случае нарушения резидентами указанного срока приобретенная валюта продается уполномоченным банком на валютной бирже на протяжении 5 рабочих дней. При этом положительная курсовая разница, которая возникла вследствие осуществления такой операции, подлежит перечислению в бюджет, а отрицательная - списывается за счет прибыли предприятия.

Для отображения всех валютных операций, которые не противоречат действующему законодательству Украины, использует счет 312/1 “Текущие счета в иностранной валюте”.

Для бухгалтерского учета операций на валютном счете используется сч.312/1 “Текущие счета в иностранной валюте”. Это активный счет, по дебету которого отображаются поступление валютных средств на счет предприятия, а по кредиту - перечисления и выплаты денежной наличности. Сальдо - только дебетовое, показывает остаток валютных средств на валютном счете.

Операции на счете отображают на основании проверенных выписок банка, добавленных к ним платежных документов, мемориальных ордеров, типовых заявок на куплю валюты в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2.

После рассмотрения операций на валютном счете рассмотрим учет операций в иностранных валютах на затраты, связанные с командировкой.

Согласно режима текущих счетов в иностранной валюте юридических лиц-резидентов, установленного Инструкцией № 3, из текущих счетов в иностранной валюте предприятий-субъектов внешнеэкономической деятельности проводятся выплаты денежной наличностью работникам на служебные командировки при выезде за границу, на эксплуатационные затраты, связанные с обслуживанием транспортных средств за границей, представительные затраты за границей соответственно действующему законодательству Украины.

Служебные командировки регламентируются “Инструкцией о служебных командировках на территории Украины и за границей”, утвержденной Приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98г. № 59 и Инструкцией, утвержденной Министерством финансов Украины от 10.06.99г. № 146 с изменениями и дополнениями.

Согласно этой Инструкции финансирование командировок за границу осуществляется соответственно сметы затрат, которая составляется на основании приказа, в котором определяются цель выезда, срок и условия пребывания за границей, и который утверждается руководителем предприятия.

При направлении работника в командировку за границу предприятие обеспечивает его авансом на текущие затраты в национальной валюте страны, в которую направляется работник, или в свободно конвертируемой валюте в размерах, обусловленных реальными потребностями в стране пребывания, с соблюдением требований Национального банка Украины относительно вывоза иностранной валюты за границу.

При расчете аванса на командировку перерасчет предельных норм суточных затрат, установленных в гривнах, в иностранную валюту (доллары США) осуществляется по прогнозируемому официальному курсу обмена национальной валюты Украины к доллару США на текущий год.

Если аванс выдается не в долларах США, а в национальной валюте страны, куда командируется работник, то сначала предельные нормы суточных, установленные в гривнах, пересчитывают в доллары США с использованием прогнозируемого курса, а после этого сумму в долларах США умножают на кросс-курс, рассчитанный по официальному курсу НБУ на день выдачи аванса.

Аванс на затраты на командировку за границу может быть выдан денежной наличностью или дорожными чеками. Иностранная валюта должна быть получена (куплена) только в учреждениях банка. Для получения иностранной валюты в уполномоченный банк подают заявку и поручение на получение средств на командировку в кассе банка.

Соответственно Декрету Кабинета Министров Украины “О системе валютного регулирования и валютного контроля”, “уполномоченный банк” - это любой коммерческий банк, официально зарегистрированный на территории Украины, который имеет лицензию НБУ на осуществление валютных операций, а также осуществляет валютный контроль за операциями своих клиентов.

Согласно “Правилам использования наличной иностранной валюты на территории Украины”, выдача наличной иностранной валюты с текущего счета на командировку за границу осуществляется уполномоченным банком соответственно предоставленному расчету будущих затрат, наличия заявки юридического лица, в которой отмечаются:

номер и дата приказа;

фамилии, имена и отчества лиц, которые выезжают за границу;

срок пребывания за границей;

расчет затрат.

Документы, которые предоставляются для выплаты иностранной валюты на командировку за границу, остаются в уполномоченном банке.

В соответствии с представленным в банк расчетом затрат на командировку, сумма наличной валюты, которая выдается, не должна превышать 300 долл. США в день на одного работника или в эквиваленте этой суммы в другой иностранной валюте по официальному обменному курсу, установленному НБУ на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка, для оплаты суточных и затрат на наем жилого помещения за границей. Для обеспечения транспортных затрат работника за границей во время командировки выдача денежной наличности осуществляется в сумме до 1000 долл. США на одного работника или в эквиваленте этой суммы в другой иностранной валюте по официальному обменному курсу НБУ.

Уполномоченный банк при выдаче иностранной валюты выдает юридическому лицу-резиденту разрешение на вывоз за границу их работникам иностранной валюты денежной наличностью в соответствии с Порядком перемещения валюты через таможенную границу Украины установленным Национальным банком Украины и Государственным таможенным комитетом Украины.

Общая сумма наличной иностранной валюты, которая провозится откомандированным работником через таможенную границу Украины, не может превышать 10000 долл. США (или эквивалент в другой валюте по курсу НБУ).

Если сумма затрат на командировку превышает установленные нормы вывоза иностранной валюты, то для осуществления расчетов за границей используют пластиковую карточку одной из международных платежных систем.

В соответствии с п.4 Постановления Кабинета Министров Украины по возвращении из командировки работник обязан на протяжении 3 рабочих дней предоставить авансовый отчет об использовании в командировке средств и возвратить в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы в тех денежных единицах, в которых был выдан аванс. Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты подлежит зачислению на текущий счет в иностранной валюте в уполномоченном банке Украины на протяжении пяти банковских дней с момента оприходования их в кассу.

Бухгалтерский учет затрат на командировку осуществляется соответственно действующему Плану счетов и “Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете”.

Синтетический учет расчетов с откомандированными лицами ведут на активно-пассивном счете 372 “Расчеты с подотчетными лицами”, дебетовое сальдо которого означает сумму задолженности подотчетных лиц относительно полученных авансов, кредитовое - задолженность предприятия работнику в связи с дополнительными затратами во время командировки или неполучение им аванса на командировку. Операции по счету 372 отображаются в журнале-ордере № 7 .

Аналитический учет ведется в разрезе физических лиц, которые получили денежные средства под отчет.

Авансы, полученные под отчет в иностранной валюте, отображаются на отдельном субсчете к счету 372 “Расчеты с подотчетными лицами”, например 3721 “Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте”. В личных аналитических счетах подотчетных лиц отображают вид валюты и ее эквивалент в украинской денежной единице.

Основанием для записи по дебету счета 372 является отчет кассира с добавленными к нему расходными кассовыми ордерами, а основанием для записи по кредиту счета 372 является проверенный бухгалтерией и утвержденный руководителем предприятия авансовый отчет откомандированного работника.

После рассмотрения учета всех вышеизложенных операций, при которых рассчитываются курсовые разницы, рассмотрим более детально вопрос учета курсовых разниц.

Согласно Положению “Из бухгалтерского учета операций в иностранной валюте” курсовая разница - это разность между оценкой в украинской валюте активов и пассивов предприятия, стоимость которых отображена в иностранной валюте, пересчитанной исходя из курса НБУ на дату проведения расчетов или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в украинской валюте этих активов и пассивов, исходя из курса НБУ на дату отображения их в бухгалтерском учете в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный период для целей бухгалтерского учета.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 “Влияние изменения валютных курсов” понятие курсовой разницы трактует следующим образом, как разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при различных валютных курсах.

Курсовые разницы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составляется бухгалтерская отчетность.

Курсовые разницы могут быть положительными, которые относятся на прибыли предприятия и отрицательными, которые относятся на убытки.

Для бухгалтерского учета курсовых разниц, соответственно Инструкции № 291, предусмотрены следующие счета, которые приведены в табл. 2.

Таблица 2. Счета для учета курсовых разниц.

Название счета	Примечание
Счета, на которых учитываются доходы от курсовых разниц
714 “Доход от операционной курсовой разницы”	Обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, которые связаны с операционной деятельностью предприятия
744 “Доход от неоперационной курсовой разницы”	Обобщается информация о курсовых разницах по активам и обязательствам в иностранной валюте, которые связаны с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия
746 “Другие доходы от обычной деятельности”	Отображается разница между суммой обязательств, которые возникли на дату получения по бартерному контракту активов (работ, услуг) и суммой дебиторской задолженности за переданные по бартерному контракту активы
Счета учета затрат
945 “Потери от операционной курсовой разницы”	Учет убытков по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривны к иностранной валюте
974 “Потери от неоперационных курсовых разниц”	Отображаются убытки по активам и обязательствам по неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривны к иностранной валюте
977 “Другие затраты от обычной деятельности”	Отображается разница между суммой обязательств, которые возникли на дату получения по бартерному контракту активов (работ, услуг) и суммой дебиторской задолженности по бартерному контракту

Положительная или отрицательная курсовая разница в корреспонденции со счетами валютных статей “транзитом” проходит через эти счета с последующим списанием на счет 79 “Финансовые результаты”.

Для составления бухгалтерской отчетности перечисления стоимости вышеуказанных активов и пассивов в денежную единицу Украины осуществляется по курсу, который являлся последним за время котировки НБУ в отчетном периоде.

Стоимость других, не валютных (не денежных) статей баланса предприятия, а именно стоимость основных средств и нематериальных активов, малоценных и быстроизнашиваемых предметов, сырья и материалов, оборудования и товаров ООО «Европродукт» в связи с изменением курса валюты при составлении отчетности не пересчитывается, а оценивается в денежной единице Украины в сумме, пересчитанной по действующему курсу НБУ на дату осуществления хозяйственных операций в иностранной валюте.

Курсовые разницы по остаткам приобретенной для выполнения обязательств перед нерезидентом иностранной валюты, которые на выполнение ст.5 Закона Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” проданы уполномоченным банком, отображают по кредиту сч.64 “Расчеты по налогам и платежам” (положительные) или дебета сч.94 “Другие затраты операционной деятельности” (отрицательные) в составе финансовых результатов.

В случае образования положительной разницы составляется запись:

Дебет сч.312 “Текущие счета в иностранной валюте”

Кредит сч.64 “Расчеты по налогам и платежам”.

В случае образования отрицательной разницы составляется запись:

Дебет сч.94 “Другие затраты операционной деятельности”

Кредит сч. “Текущие счета в иностранной валюте”

После рассмотрения расчетных операций в иностранных валютах рассмотрим вопрос ведения учета экспортных операций.