Лекция 7: Учет внеоборотных активов.

План лекции:

1. Учет основных средств. Оценка, списание, документальное

оформление. Амортизация основных средств.

2. Учет нематериальных активов. Оценка, списание, документальное

оформление, амортизация.

3. Учет капитальных вложений.

4. Учет финансовых вложений.

1. Учет основных средств. Оценка, списание, документальное

оформление. Амортизация основных средств.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к ОС относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Отличительной особенностью ОС является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида в течение длительного времени. В процессе эксплуатации они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

На протяжении периода использования ОС поступают в организацию, передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту для восстановления их физических качеств, перемещаются внутри организации, выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета ОС является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах всех этих операций.

Необходимым условием правильного учета ОС является их оценка. Существуют три вида оценки ОС: первоначальная, остаточная и восстановительная.

Первоначальная (балансовая) стоимость – это величина, по которой ОС принимаются к б/у при их приобретении, сооружении и изготовлении и т.д..

В зависимости от источника поступления ОС их первоначальная стоимость определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон;

• полученных безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования;

• приобретенных в обмен на другое имущество – по стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в б/у.

ОС в процессе использования изнашиваются и их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом ОС. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью ОС.

С течением времени первоначальная стоимость ОС может отклоняться от стоимости аналогичных ОС, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически производится переоценка ОС и определяется их восстановительная стоимость.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Данный счет является активным, т.к. предназначен для учета имущества. Сальдо этого счета дебетовое и отражает сумму находящегося в собственности организации имущества, относимого к объектам ОС, оборот по дебету показывает поступление ОС, по кредиту – выбытие

Для формирования первоначальной стоимости ОС используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Передачу в эксплуатацию ОС по первоначальной стоимости, сложившейся в результате капитальных вложений, в б/у отражают следующей проводкой:

Д сч. 01 «Основные средства»

К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основанием для данной записи служит акт приемки-передачи ОС (форма № ОС-1), который составляется двумя сторонами – принимающей и передающей объект. В акте указывается время вступления в эксплуатацию, дата изготовления, первоначальная стоимость и сумма износа. К акту прилагается техническая документация.

Аналитический учет ОС ведется по инвентарным объектам и местам нахождения. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. В процессе организации аналитического учета на основании данных, содержащихся в акте приемки-передачи, бухгалтерия открывает инвентарную карточку на каждый объект или группу однотипных объектов (форма № ОС-6). Каждому инвентарному объекту в целях обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер, под которым он числится в течение всего времени использования вплоть до момента списания с баланса. Инвентарная карточка является своеобразным паспортом, в котором регистрируются наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дата и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумма начисленной амортизации, внутренние перемещения и причина выбытия.

Рассмотрим источники поступления ОС.

1. Капитальные вложения – это вложения денежных средств предприятия в новое строительство, развитие, расширение, обновление, реконструкцию ОС и НМА. Капитальные вложения могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами, или смешанным, когда часть работы выполняется подрядчиком, а часть собственными силами. При подрядном способе на сумму всех предъявленных подрядчиком счетов делается проводка:

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость всех работ (без НДС);

Д сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К сч. 60 – на сумму НДС, уплаченного подрядчику;

При хоз. способе все затраты собираются по дебету сч.08 и делается проводка:

Д сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К счетов 10 «Материалы»

70 «Расчеты по оплате труда»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

При вводе объекта в эксплуатацию:

Д сч.01 «Основные средства»

К сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - по первоначальной стоимости.

2. Приобретение за плату у других юридических и физических лиц оформляются актом приемки-передачи (ф. № ОС-1):

Д сч. 08

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - на сумму покупной стоимости (без НДС),

Д сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К сч. 60 – на сумму НДС по поступившим ОС,

Д сч. 01

К сч. 08 – при введении объекта в эксплуатацию,

Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К сч. 19 – списывается НДС на расчеты с бюджетом (принимается к зачету).

3. Получение в качестве вклада в уставный капитал:

Д сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»

К сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму внесенных ОС:

Д сч. 01 «Основные средства»

К сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при вводе ОС в эксплуатацию.

4. Безвозмездное получение ОС от других организаций и лиц отражается проводкой:

Д сч. 01 «Основные средства»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

ОС организации в процессе производства постепенно изнашиваются и часть их стоимости переходит на себестоимость продукции (работ, услуг). В результате уменьшается реальная балансовая стоимость ОС, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования ОС. Величина амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости объекта ОС и нормы амортизации, которая устанавливается в процентах к балансовой стоимости и зависит от вида ОС и условий их эксплуатации. Сумма амортизации должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости ОС с учетом переоценки.

Организация учета амортизационных отчислений регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Налоговым кодексом РФ. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Начисление амортизации по ОС, сданным в аренду, производится арендодателем.

Амортизационные отчисления начинают производить с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к б/у, и начисляют до полного погашения его стоимости либо списания объекта в связи с прекращением права собственности..

Амортизация не начисляется:

• по объектам ОС некоммерческих организаций;

• по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, который определяется организацией самостоятельно с учетом классификации ОС, утверждаемой правительством РФ. Все это должно быть отражено в учетной политике организации. В бухгалтерском учете существуют четыре способа начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). (См. учебник Н.П. Кондракова «Бухгалтерский учет», тема «Учет амортизации основных средств»).

Для целей налогообложения применяется два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный (гл. 25, ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации в б/у отражается ежемесячно независимо от результатов деятельности организации.

При начислении амортизации по объектам ОС, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом полученных сумм.

Для учета амортизационных отчислений используется сч 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает начисленную сумму амортизации, оборот по дебету – сумму износа по выбывшим объектам, оборот по кредиту – сумму начисленной амортизации за отчетный период.

Начисление амортизации отражается проводками:

Д счетов 20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

23 «Вспомогательные производства»

25 «Общепроизводственные расходы»

К счета 02 «Амортизация основных средств» - по ОС производственного назначения.

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств» - по ОС общехозяйственного назначения.

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 02 «Амортизация основных средств» - по объектам, сданным в аренду.

Основанием для начисления амортизации служат разработочные таблицы или бухгалтерские справки (для небольших организаций).

Начисление износа прекращается по мере начисления полной первоначальной стоимости объекта ОС.

Выбытие объекта ОС имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Правильное отражение этих операций имеет большое значение, т.к. непосредственно влияет на формирование финансового результата организации.

Синтетический учет выбытия ОС ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет активно-пассивный, не имеет остатка, по дебету отражается первоначальная стоимость списываемого объекта, расходы, понесенные организацией в связи с выбытием, по кредиту – сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации, а также выручка, полученная в результате выбытия.

При списании полностью амортизированного ОС (сумма начисленной амортизации равна первоначальной стоимости объекта) составляется проводка:

Д сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости.

Д сч. 02 «Амортизация основных средств»

К сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму начисленной амортизации.

Оформляется актом на списание (форма № ОС-4).

Реализация ОС отражается следующими записями:

Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К сч. 91 – на сумму, причитающуюся с покупателя (включая НДС)

Д сч. 91

К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС

Д сч. 91

К сч. 01 – на сумму первоначальной стоимости

Д сч. 02

К сч. 91 – на сумму начисленной амортизации.

Основанием для этих записей служит акт (накладная) приемки-передачи ОС, договор купли-продажи, счет-фактура.

При ликвидации объекта собственными силами материальные затраты, заработная плата работников и отчисления на нее отражаются записью:

Д сч. 91

К счетов 10 «Материалы»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

В случае проведения работ подрядной организацией:

Д сч. 91

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ходе ликвидации могут быть получены полезные отходы в виде металлолома, запасных частей, которые приходуются по рыночной стоимости. Основанием для оприходования служит акт. При ликвидации объектов недвижимости составляется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

В конце отчетного периода сопоставляются обороты по дебету и кредиту сч. 91 и определяется финансовый результат от проведения этих операций, который списывается в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от выбытия объектов ОС исчисляется по каждому объекту. Полученная прибыль входит в состав балансовой прибыли организации и облагается налогом.

Выбытие ОС в качестве вклада в уставный капитал другой организации является разновидностью долгосрочных инвестиций. Поэтому передаваемое имущество отражается в учете по согласованной стоимости следующей записью:

Д сч. 58 «Финансовые вложения»

К сч. 01.

При безвозмездной передаче ОС передающая сторона обязана уплатить НДС с остаточной стоимости ОС, т.к. такая передача относится к непроизводственному использованию ОС. Безвозмездная передача оформляется актом приемки-передачи и отражается проводками:

Д сч. 91

К сч. 01 – на сумму остаточной стоимости ОС

Д сч. 02

К сч. 91 – на сумму начисленной амортизации

Д сч.91

К сч. 68 – на сумму начисленного от остаточной стоимости НДС.