4. Учет финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других

организаций, в том числе, долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость

погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные

организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки

права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок погашения которых превышает один год или вложения осуществляются с намерением получать доходы по ним более одного года. Для краткосрочных финансовых вложений срок не превышает одного года.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя все суммы фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренным законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу, суммы, уплаченные специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым для приобретения ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений их делят на две группы: вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции); вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации).

Первая группа вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (ежемесячно или ежеквартально). Результаты корректировки списываются на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов. Вторая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации) производится также в зависимости от группы, к которой они относятся. Финансовые вложения первой группы в момент выбытия оцениваются исходя из их последней оценки. Финансовые вложения второй группы в момент выбытия оцениваются одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых

вложений (способ ФИФО).

Перечисленные способы оценки рассмотрены в приложении к ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Доходы и расходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

- доходов и расходов от обычных видов деятельности;

- прочих поступлений и расходов.

В первом случае доходы и расходы отражаются на счете 90 «Продажи», во втором случае – на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (доходы по кредиту счета, расходы – по дебету). Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90. Если предмет деятельности организации иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета и др.), признается в качестве прочих расходов. К ним же относятся расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.

Синтетический учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). По кредиту счета 58 отражают выбытие финансовых вложений.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Долгосрочные финансовые вложения отражаются в первом разделе актива бухгалтерского баланса, краткосрочные – во втором разделе актива.

Аналитический учет финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг, организации – заемщики и др.). Построение аналитического учета должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. При хранении бланков ценных бумаг в депозитарии они числятся в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.