1.2 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на оао "Алмаз"
Бухгалтерский учет осуществляется главной бухгалтерией в соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете". Учетная политика на 2011 год утверждена приказом директора № 380 от 29.12.2010.
Принятая система бухгалтерского учета предполагает имущественную обособленность, обеспечивает полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности.
Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Внутренний аудит дает информацию о деятельности организации и подтверждает достоверность отчетов.
Согласно Устава ОАО "Алмаз" контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией, в составе 3 человек, которые избираются общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров.
Порядок деятельности ревизионной комиссии определяется внутренним документом Общества (Положением о ревизионной комиссии Общества), утверждаемым Общим собранием акционеров.
В соответствии со ст.5 ФЗ 307 "Об аудиторской деятельности" ОАО "Алмаз" подлежит обязательному аудиту, т.к. имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
Для аудита годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Алмаз" был объявлен тендер, победителем которого стал аудитор: ЗАО "АУДИТГАРАНТ".
ЗАО "АУДИТГАРАНТ" является членом саморегулируемой организации аудиторов "Некоммерческое Партнерство "Аудиторская Палата России" (внесена в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов в соответствии с Приказом МФРФ от 01.10.2009 № 455); номер в реестре аудиторских организаций 10201000936.
В соответствии с п.14.9 Устава Общества размер оплаты услуг аудитора определяет Наблюдательный совет Общества. Руководствуясь п.10 ст.65 Федерального закона "Об акционерных обществах" Наблюдательным советом эмитента (Протокол № 54 от 13.12.11г.) принято решение: размер оплаты услуг аудитора - ЗАО "АУДИТГАРАНТ" утвердить в размере 400 000 руб. (без НДС).
Для проверки учета основных средств в ОАО "Алмаз" была сформирована рабочая группа аудиторов ЗАО "АУДИТГАРАНТ" в составе: Барышников Н.П., Бабихина К.А., Воробьев К.В., Петров Е.Г. Таким образом, ОАО "Алмаз" является крупным, развивающимся предприятием с внутренним и внешним контролем за финансово-экономической деятельностью.
2. Организационные аспекты аудиторской проверки учета основных средств в оао "Алмаз"
2.1 Цель, задачи и источники информации при проведении аудита учета основных средств
Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц согласно порядку ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства"", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий /9/:
а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Задачи аудита операций с основными средствами представлены на рис.1.
|
Контроль за наличием и сохранностью основных средств |
|
Проведение аудита переоценки основных средств |
|
Контроль за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств |
|
Аудит отражения в учете восстановления основных средств |
|
Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств и отражения операций в учете |
|
Аудит операций, связанных с арендой основных средств |
|
Контроль за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами |
|
Анализ эффективности использования основных средств |
|
Контроль за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации |
|
|
Рис.1. Задачи аудита операций с основными средствами
Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) № 14 "Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита". В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица /12/. Перечень нормативных правовых актов, соблюдение которых проверяется при аудите основных средств, представлен в прил.2.
Среди документов, предоставляемых аудитору и подлежащих проверке, выделяют документы:
приказ "Об учетной политике организации", составленный в соответствии с ПБУ 1/2008 "Учетная политика" /7/;
унифицированные формы первичной учетной документации (Прил.3);
приказ о назначении постоянно действующей ревизионной комиссии;
отчет о переоценке основных средств;
договоры купли - продажи основных средств;
договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.
Регистры синтетического и аналитического учета:
Главная книга;
Регистры бухгалтерского учета по счетам:
по которым непосредственно отражаются операции с основными средствами - 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения в необоротные активы",20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производство и хозяйство"; 001 "Арендованные основные средства";
проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности - 09 "Отложенные налоговые активы",19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
Отчетность включает:
Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001) (Прил.4) - отражаются данные по основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.
Статистический отчет (форма № 11) - статистическое наблюдение за наличием и движением основных средств;
налоговая отчетность (налоговые декларации).
Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.