- •Порядок закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •Глава 1 Состав и содержание работ по закрытию счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •1.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность и основные требования, предъявляемые к ней
- •1.2. Нормативно-правовое регулирование закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •1.3. Обзор экономической литературы и актуальные вопросы закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •Глава 2 Последовательность закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •2.1. Характеристика организации бухгалтерского учета, внутрихозяйственного контроля организации
- •2.2. Принципы закрытия счетов перед составлением отчетности
- •2.3. Порядок закрытия счетов по учету вспомогательного производства
- •2.4. Порядок закрытия общепроизводственных и общехозяйственных расходов
- •2.5. Порядок закрытия счетов по учету основного производства
- •2.6. Порядок закрытия счетов по учету реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов
- •2.7. Определение и распределение конечного финансового результат, реформация баланса
- •Глава 3 Основные направления совершенствования порядка закрытия счетов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
- •Заключение
- •Библиографический список
- •ПриложениЯ
2.3. Порядок закрытия счетов по учету вспомогательного производства
Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учетной политикой предприятия исходя из конкретных условий путем ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчетного периода (года, квартала) и определением калькуляционных разниц.
Если учетной политикой организации в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено оценку услуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующем порядке.
При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» необходимо исходить из общих правил: в первую очередь закрывают те субсчета и аналитические счета, на которых отражалось оказание наибольших по величине объемов услуг другим вспомогательным производствам и наименьших по величине встречных услуг.
Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.
Исходя из соблюдения вышеуказанного принципа, как правило, в первую очередь закрываются следующие счета вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, тепло- и газоснабжение.
При доведении нормативно-прогнозной себестоимости услуг до фактической могут иметь место следующие бухгалтерские записи (методом дополнительной записи или «красное сторно»).
Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией» (таблица 2.3).
Таблица 2.3 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. | |
дебет |
кредит | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на растениеводство |
20-1 |
23-1 |
14 758 576 |
Окончание таблицы 2.3
1 |
2 |
3 |
4 |
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на животноводство |
20-2 |
23-1 |
45 908 825 |
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на прочие промышленные производства |
20-16 |
23-1 |
289 395 |
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на содержание транспортного парка |
23-5 |
23-1 |
1 101 900 |
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на общехозяйственные расходы |
26-3 |
23-1 |
1 354 043 |
Списаны затраты на тепло- и электроэнергию на содержание жилого фонда |
29-1 |
23-1 |
53 344 |
Примечание – Источник: собственная разработка на основании Главной книги (приложение Г)
Порядок закрытия субсчета 23-5 «Содержание транспортного парка» зависит от организации учета затрат по транспорту в организации.
Так как в соответствии с учетной политикой организации учет затрат по автомобильному транспорту ведется на одном аналитическом счете, то:
1. Необходимо определить фактические затраты по работам спецмашин транспортного и нетранспортного назначения и затраты на перевозку людей грузовым транспортом. Для этого следует:
рассчитать фактическую себестоимость одного отработанного машино-дня (км пробега) делением учтенных затрат по автомобильному транспорту за минусом стоимости оприходованных ценностей (масло, автошины и пр.) на общее количество отработанных машино-дней (км пробега) автомобильным транспортом;
затем фактическую себестоимость одного отработанного машино-дня (км пробега) умножить соответственно на количество отработанных машино-дней (км пробега) спецмашинами транспортного, нетранспортного назначения и по перевозке людей.
2. Определить и списать калькуляционные разницы по:
работам спецмашин и по перевозке людей, выполненным грузовым транспортом;
выполненным услугам грузовым транспортом по потребителям. Для определения фактических затрат по грузовому автотранспорту по выполненным услугам необходимо из учтенных затрат по автомобильному транспорту, за исключением стоимости оприходованных ценностей, вычесть фактические затраты по спецмашинам и затраты на перевозку людей.
Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 23-5 «Автомобильный транспорт» (таблица 2.4).
Таблица 2.4 – Бухгалтерские записи по закрытию счета 23-5 «Автомобильный транспорт» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.
Содержание хозяйственных операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. | |
дебет |
кредит | ||
Списаны затраты автомобильного транспорта на создание долгосрочных активов |
08-1 |
23-5 |
31 858 054 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку запасных частей |
10-5 |
23-5 |
1 966 969 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку прочих материалов |
10-6 |
23-5 |
658 057 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку строительных материалов |
10-8 |
23-5 |
1 490 910 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку спецодежды |
10-11 |
23-5 |
110 206 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку удобрений |
10-16 |
23-5 |
40 982 115 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку МБП |
10-22 |
23-5 |
13 399 763 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на доставку топлива |
10-32 |
23-5 |
7 726 881 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на растениеводство |
20-1 |
23-5 |
520 961 774 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на животноводство |
20-2 |
23-5 |
89 862 939 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на общепроизводственные расходы в растениеводстве |
25-1 |
23-5 |
5 192 840 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на общепроизводственные расходы в животноводстве |
25-6 |
23-5 |
10 247 738 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на содержание подразделений общественного питания |
29-2 |
23-5 |
232 871 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на содержание жилого фонда |
29-3 |
23-5 |
539 768 |
Списаны затраты автомобильного транспорта на реализацию услуг животноводства |
90-30 |
23-5 |
436 937 |
Примечание – Источник: собственная разработка на основании Главной книги (приложение Г), журнала-ордера № 10-АПК (приложение Д)
Сальдо на конец месяца счета 23-1 «Обслуживание тепло- и электроэнергией», 23-5 «Автомобильный транспорт» не имеют.