Налог на добавленную стоимость (ндс).
Федеральный косвенный налог, взимается в большинстве развитых стран практически так же (ВАК). Это основной налог для пополнения казны – около 40% всех налоговых доходов.
Косвенный налог:
есть юридический и фактический плательщики налога. Юридический плательщик состоит в налоговом правоотношении с государством, а фактический несет экономическую нагрузку = покупатель.
свойство перелагаемости: п. 1 ст. 168 НК – закон нормативно разрешает юр. плательщику дополнительно к цене переложить налог на покупателя.
Налогоплательщик:
организации
ИП
Лица, признаваемые плательщиками НДС по таможенному законодательству
В ряде случаев лица освобождаются от уплаты НДС:
В связи применением специальных налоговых режимов
В случаях прямого указания гл.21 НК РФ (лица с выручкой менее 2 млн рублей от реализации товаров за предшествующие 3 календарных месяца могут быть освобождены от уплаты НДС).
Объект налогообложения по НДС:
Реализация товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ. Понятие реализации определяется ст.39 НК РФ – передача товаров, работ, услуг на возмездной основе, в ряде случаев - безвозмездно. НДС относится к категории, так называемых, территориальных налогов, наряду с таковыми выделяются также резидентские налоги. Основная разница этих налогово состоит в том, какой элемент налогообложения доминирует – субъект налогообложения либо объект. Применительно к резидентским налогам доминирующее значение получает субъект налогообложения (НДФЛ). Определив, какой перед нами плательщик НДФЛ (резидент либо нерезидент), мы можем сделать вывод о том, в отношении каких объектов налогообложения для него наступает налоговая обязанность. Поскольку КН являются территориальными, первичное значение здесь отведено объекту. Для правильного налогообложения, для определения того налогоплательщик чьей страны должен уплачивать налог, самое важное – определить, на территорию какого гос-ва приходится объект. Избежать коллизионных моментов, которые могут возникать при попытках обложения объекта КН разными гос-вами, позволяют правила определения места реализации товаров, работ, услуг. Они закрепляются нормативно, законодательством конкретного гос-ва. Наибольшую сложность представляют случаи обложения (налогообложения) работ (услуг). Это вызвано тем, что они нематериальны, т.е. в каждом случае необходимо определить, что они оказаны на территории данного гос-ва. Для обложения в случаях трансграничной продажи товаров сложности меньше, т.к. товар материален. Для НДС и для реализации правила определения места реализации закрепляются ст.147, 148 НК РФ (территория РФ признается местом реализации товара при наличии любого изслед обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается, не транспортируется; товар в момент начала транспортировки либо отгрузки находится на территории РФ). При определении места реализации товаров, работ, услуг в большинстве случаев избирается факт гос регистрации продавца либо покупателя товара на территории РФ. Все правила определения места реализации работ или услуг могут быть сгруппированы след образом:
Критерий субъекта налогооблагаемой деятельности:
Правило обложения по месту деятельности исполнителя работы или услуг.
По месту деятельности заказчика работ или услуг.
Критерий объекта налогооблагаемой деятельности:
Правило взимания НДС по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполнялись работы или услуги.
Правила взимания НДС по месту нахождения движимого имущества, в отношении которого оказывались работы или услуги.
Критерий места осуществления отдельных видов налогооблагаемой деятельности:
Правило взимания НДС по месту нахождения пункта оправления (назначения) в отношении работ или услуг в области транспорта.
Правило взимания НДС по месту фактического выполнения прямо указанных работ или услуг (культура, спорт, искусство и пр.)
Ввоз товара на таможенную территорию таможенного союза
Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.
Передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд налогоплательщика, расходы по которым не учитываются при на счете налога на прибыль.
ПРИМЕР 1
Товар 100 руб + НДС1 (10%) = 110 руб
Товар 200 руб + НДС2 (10%) = 220 руб
.
. . 1 2 3 . . .
Цена1 товара – 100 руб
НДС – п. 1 ст. 168 НК
10% - льготная ставка НДС
Цена 2 товара – 200 руб
10% - льготная ставка НДС
Налоговый вычет: НДС2 – НДС1 = 20 - 10 = 10 рублей
Ц1 = 100 (база) р
Ц2 = 200 р = 100 (база) + 100 (взять налог с прироста цены)
ПРИМЕР 2:
Товар 200 руб + НДС1 (10%) = 220 руб
Товар 100 руб + НДС1 (10%) = 110 руб
.
. . 1 2 3 . . .
Налоговый вычет: НДС2 – НДС1 = 10 - 20 = -10 рублей (налог не платится, -10 возвращается из казны)
Налоговые ставки:
Если иного в законе не предусмотрено – 18% ставка по общему правилу.
10 % - льготная ставка – большинство товаров для населения (основные продукты питания, основные лекарства, основные канцелярские товары и т.п.)
0% - «очистка» реализуемого товара от налоговой нагрузки в виде НДС. Например, при вывозе товара за пределы таможенной территории РФ.
Механизм функционирования НДС (на примере реализации)
Смысл НДС: государство на любой стадии создания и реализации товара желает получать налог с добавленной стоимости – на которую увеличилась ранее существовавшая стоимость этого товара. Законом предполагается, что при реализации товаров, работ, услуг продавец дополнительно к базовой Г-П цене должен добавить соответствующую сумму НДС (п.1 ст. 168 НК). Для того, чтобы исключить взимание НДС с одной и той же части цены в рамках этого налога применяется конструкция налоговых вычетов. Она отличается от конструкции н. вычетов в НД ФЛ. По НДФЛ вычет – добровольный, в рамках НДС – обязательный элемент применения налога, без него будет возникать двойное налогообложение одной и той же части цены.
На примерах видно: конструкция налога достаточно сложная (дробление плательщиков, налог перелагается), поэтому в области НДС много злоупотреблений – соблазн создания фиктивного документооборота, показывая, что цена продукции падала и возвращать налог из бюджета. С другой стороны отменить НДС нельзя, т.к. это существенное пополнение казны и усложнятся отношения с внешними контрагентами.
Не совсем четко из закона следует, насколько императивной является обязанность такого переложения, хотя ст.168 НК РФ указывает на формальную обязанность переложения налога для продавца, тем не менее, на практике известно больше число случаев, когда в силу тех или иных причин НДС при реализации в отношении покупателя не выставляется.
Для того, чтобы правильно исполнить обязанность по переложению на покупателя, в соответствии со ст.168 и иными нормами гл.21 НК РФ, продавец должен определиться со след обстоятельствами:
Подлежат ли обложению реализуемые товары, работы, услуги налогом? Не подпадают ли под льготные случаи?
По какой ставке производится налогообложение?
Определяет конкретную сумму налога, перелагаемую на покупателя. Производит умножение налоговой базы на налоговую ставку. По большинству операций, облагаемых налогом, налоговая база = стоимость реализуемых товаров, работ, услуг.
Сумма налога отдельно указывается в отгрузочных документах, а также в счет-фактуре покупателя.
Пример:
1организация 2организация 3организация
2ая приобретает товар стоимостью 100 рублей у 1ой.
НБ = 100 рублей
10% =10рублей
В итоге: 110 рублей.
1 – юр плательщик
2 – экономический (фактический)
2ая организация перепродает 3ей за 200 рублей.
Действие по той же схеме.
НБ = 200 рублей
10% = 20 рублей
В итоге: 220 рублей.
2 – юридический
3 - фактический
НДС в бюджет = НДС2 – НДС1
НДС в бюджет = 20 – 10 = 10 рублей
1 цена – 100 рублей, 2 цена – 200 рублей = 100 и 100
Добавленная стоимость у 2 организации – 100 рублей.
И налог уплачиваем только на добавленную (возросшую) стоимость.
Если вычета не будет, то налог будет уплачиваться в размере 30 рублей (10 + 20), с каждой реализации возникнет двойное налогообложение, в бюджет поступит большая сумма.
Если цена товара не повышается, а УМЕНЬШАЕТСЯ.
1ая продает за 200 рублей.
Ставка 10% = 20 рублей. Подлежит уплате – 220 рублей.
2ая перепродает за 100 рублей (например, в связи с утратой товарного вида).
НДС = 10 рублей.
НДС2 – НДС1 = -10
И эти 10 рублей возвращаются налогоплательщику.
Основным элементом конструкции НДС является процедура налоговых вычетов. В соотв со ст.ст.171-172 НК РФ при исчислении НДС, продавец товара, у которого возник объект налогообложения, уменьшает налог, полученный от покупателя на ту сумму НДС, которая была им уплачена при приобретении товаров, работ, услуг у своих контрагентов.
Вычетом по НДС могут быть подвержены две основные суммы НДС:
Те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику со стороны его поставщиков при покупке им товаров, работ, услуг на территории РФ.
Те суммы НДС, которые были уплачены при ввозе товаров на территорию РФ.
Понятие налогового вычета является для налогового законодательства РФ достаточно специфичным. Кодекс ни в одной из своих статей не раскрывает данную конструкцию. Фактически она используется в двух налогах – НДС и НДФЛ. Вычеты по этим двум налогам имеет принципиальные различия: вычет по НДФЛ в чистом виде представляет из себя налоговую льготу, т.к. позволяет вывести из-под налогообложения часть доходов плательщика. Вычет по НДС не является налоговой льготой, выступает обязательным элементом порядка исчисления, направленного на избежание двойного налогообложения.
Условия для принятия НДС к вычету.
Наличие правильно оформленного счета-фактуры. При продаже товаров, продавец обязан в соответствии с требованиями гл.21 НК РФ передать своему покупателю счет-фактуру в отношении проданного товара, работы, услуги. Счет-фактура является важнейшим документом при исчислении уплаты в налоговый бюджет, что повышает требования к ней со стороны как покупателя, так и продавца. При невыдаче счет-фактуры либо неправильном его составлении, негативные последствия возникают прежде всего у покупателя товара, поскольку покупатель товара, имея неправильно оформленную счет-фактуру, не сможет в последующем принять НДС к вычету. Основные требования к счету-фактуре – ст.169 НК РФ. Этой же статьей дается единственное легальное определение счет-фактуры.Счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия НДС к вычету. Счет-фактура всегда составляется односторонне продавцом товара, всегда содержит только его реквизиты (подписи). Ст.169 устанавливает строгие требования к реквизитам, содержащимся в счете-фактуре. Искажение этих реквизитов или их неуказание влечет невозможность принятия НДС к вычету.
Товар приобретен для операций, облагаемых НДС. Товары, работы, услуги после приобретения поставлены на бухучет. Факт уплаты НДС со стороны плательщика в адрес его контрагентов, продавцов значения для вычетов НДС не имеет. Достаточна сумма налогоопределения.
По итогам налогового периода налогоплательщик НДС схематично должен выполнить след действия:
Определить все объекты налогообложения, которые возникли у него в рамках этого периода.
Исчислить общую сумму налога в рамках этого периода, полученную от контрагента.
Определить общую сумму налога, которая была уплачена самим налогоплательщиком своим контрагентам при приобретении товаров в рамках данного периода.
Уменьшение суммы налога по объектам налогообложения на уплаченный им НДС (налоговый вычет). Положительная разница этих величин означает, что налог уплачивается в бюджет. Отрицательная разница этих параметров влечет возмещение налога из бюджета. Возмещение налога из бюджета бывает следующих ситуациях:
У налогоплательщиков, которые приобретают товары со ставкой 18% НДС, а продают их со ставкой 10%.
Лиц, которые экспортируют товар(из РФ за рубеж). При экспорте товаров с территории государства в большинство стран применяют схему обложения НДС по принципу «страны назначения товара». Данный принцип означает, что при выходе товара с таможенной территории государства применяется нулевая ставка налога. Это позволяет полностью освободить движущийся товар от НДС, начисленный в этом государстве. В дальнейшем при ввозе товара на территорию иного государства, производится его налогообложение в соответствии с национальными правилами. При ввозе товаров на территорию РФ данное право действует наоборот (18% или 10%). Применение данного принципа позволяет избежать двойного налогообложения. А также в некоторых случаях может иметь регулирующее значение.
В отношении тех налогоплательщиков, которые в рамках налогового периода закупают много товаров, услуг, но при этом мало продают. Возмещение производится на основании налоговой декларации. В виде реальных денежных средств либо в виде зачета.
Налоговый период по НДС составляет 1 квартал.
Налоговые ставки.
По НДС применяются след ставки:
18%. Применяется в приоритетном числе случаев. Всегда, когда нет оснований для применения специальных ставок.
10%. Фактически является льготной ставкой. Применяется к большинству жизненно необходимых товаров (продовольствие, промышленные товары, медикаменты и пр.).
0%. Является специальной. Всегда подлежит официальному документальному подтверждению. Число случаев строго определено. Пример: экспорт товаров, услуги по международной перевозке и т.д.
Две расчетные ставки 18/118% и 10/110%.
Порядок и сроки уплаты налогов в бюджет.
Производится налогоплательщиком равными долями в течение 3 месяцев, следующих за налоговым периодом.Уплата каждой доли производится не позднее 20 числа соответствующего месяца. Пример: налогоплательщиком по итогам первого квартала исчислен НДС в бюджет в размере 90 тысяч. Первый квартал заканчивается в мате. В апреле, в мае и июне – каждое 20е число по 30 тысяч он вносит в бюджет. Обладает правом досрочной уплаты налога. Налоговая декларация подается налогоплательщиком не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 1 квартал – не позднее 20 апреля, 2 квартал – не позднее 20 июля, 3 квартал – не позднее 0 октября, 4 квартал – не позднее 20 января следующего года.
Налоговая база.
НДС применяется к различного рода реализационным операциями. Гл.21 НК РФ содержит отдельные статьи, раскрывающие данную специфику. По большинству операций и по общему правилу налоговая база по НДС представляет из себя стоимостную характеристику реализуемых товаров, работ, услуг. Кодекс устанавливает следующие общие правила определения налоговой базы по всем операциям:
Для товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно. При определении налоговой базы учитывается как стоимость товаров, исчисленной в денежной единице, так и в натуральном выражении. Налоговая база всегда определяется в рублях в РФ. Гл.21 вводит такое понятие, как «момент определения налоговой базы» - конструкция, которая позволяет определить временной отрезок, в рамках которого производится уплата в бюджет налога в отношении какого-либо реализованного товара, работы, услуги. На сегодняшний день моментом определения налоговой базы является одна из наиболее ранних следующих дат (та из них, которая наступит раньше) – день отгрузки (передачи товаров, работы, услуг) контрагенту и день оплаты или частичной оплаты.
Налог на прибыль организации (глава 25 НК РФ).
НПО является прямым налогом, по своей конструкции схожс НДФЛ. Для организаций.
Налогоплательщики.
Российские организации
Иностранные организации, которые ведут свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства либо получают доход от источников на территории РФ в отсутствии постоянного представительства.
Объекты НПО.
Устанавливается специфичный объект – прибыль.
Прибыль организации (по общему правилу) – разница между ее доходами и расходами организации в рамках налогового периода.
Понятие прибыли изменяется в зависимости от того, какой плательщик перед нами.
Российская организация. Прибыль – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Иностранные организации с постоянным представительством на территории РФ. Прибыль – доходы постоянного представительства, уменьшенные на расходы, связанные с его деятельностью.
Иностранные организации без постоянного представительства, получающие доходы от источников на территории РФ – сам доход будет рассматриваться как прибыль.
Для НПО понятие доход определяется также как и в НДФЛ по правилам ст.41 НК РФ.
Кодексом проводится след классификация доходов в целях исчисления налога на прибыль:
Доходы, подлежащие налогообложению:
Реализационные доходы. Все поступления организаций от продажи собственной продукции и от ранее приобретенной продукции у третьих лиц.
Внереализационные доходы. Все те, которые не подпадают под понятие реализационных доходов. Дивиденды.
Доходы, не учитываемые при налогообложении.
Расходы определяются ст.252 НК РФ. Определение дается посредством закрепления требований к расходам:
Они должны быть обоснованы, экономически оправданы.Критерий экономической обоснованности расходов тесно связан с критерием №3.В общем виде эти критерии подразумевают, что затраты, которые несет налогоплательщик и которые он учитывает при исчислении НПО, должны быть связаны с деятельностью самого плательщика и должны быть ему действительно необходимы. Если плательщик не удается доказать наличие этих критериев, то он сохраняет право на эти затраты, но при условии, что они должны производится из «чистой прибыли».
Они должны быть документально подтверждены.
Они должны быть произведены для той деятельности, которая приносит доходы налогоплательщику.
Аналогично классификация доходов налога на прибыль, существует классификация расходов:
Учитываемые
Связанные с реализацией
Не реализационные расходы
Не учитываемые
НК РФ делит доходы/расходы на 2 группы:
Реализационные
внереализационные
При исчислении налога на прибыль предполагается, что эти группы взаимодействуют друг с другом, не пересекаясь между собой, т.е. доходы от реализации с расходами от реализации. Основная причина этого – особенности учета соответствующих доходов и расходов для целей налогообложения.
Методы учета доходов и расходов.
Для того, чтобы налогоплательщик мог верно исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате, ему требуется четко установить виды доходов и расходов, которые приходятся на данный налоговый период.
Для этих целей служит метод учета доходов и расходов. Два метода:
Кассовый. В ситуации применения кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета налогоплательщикам в банках либо в его кассу, а равно день передачи налогоплательщику иного имущества либо имущественных прав в целях погашения существующей задолженности.Кассовый метод предполагает, что расходы признаются налогоплательщиком после их оплаты. При этом оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом. Таким образом, в данном правиле указывается о прекращении встречного обязательства между продавцом и покупателем. Следствием является то, что предоплата за товары, работы, услуги в данном случае не признается расходом. Моментом признания расходов является момент, когда за переданные денежные средства налогоплательщиком реально получен товар, работа, услуги.
Начисления.Доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они возникли в соответствии с конкретными гражданско-правовыми документами. При этом не учитывается момент фактического поступления конкретных денежных средств. Расходы также учитываются налогоплательщиком в момент своего возникновения по гражданско-правовым документам.
Закреплены в НК РФ. Конкретный применяемый метод избирается самим налогоплательщиком. Выбранный метод применяется и к доходам, и к расходам. Отражается в учетной политике налогоплательщика.
Налоговая база по налогу на прибыльпредставляет из себяденежное выражение прибыли, полученное налогоплательщиком. По общему правилу – разница доходов и расходов налогоплательщика.
При превышении расходов над доходами налоговая база в соответствующем налоговом периоде принимается равной нулю.У налогоплательщика есть право переноса возникших убытков на последующие налоговые периоды.
Если ставки налога на прибыль, которые применяются к тем или иными видами доходов, одинаковы, то налоговая база определяется суммарно.
НК РФ выделяет ряд видов деятельности, которые для целей исчисления налога на прибыль подлежат учету и учитываются отдельно: операции с ценными бумагами, по договору доверительного управления имуществом.
Порядок определения НБ по налогу на прибыль.
При определении НБ по налогу на прибыль налогоплательщик отдельно работает с группой доходов и расходов от реализации, а также отдельно с группой внереализационных доходов и расходов.В разрезе каждой из этой групп задача налогоплательщика сводится к тому, чтобы установить состав полученных доходов и понесенных расходов. При этом при работе с группой реализационных доходов и расходов плательщик должен помнить, что в ней выделяются отдельные подгруппы, имеющие специфику определения НБ и подлежащие отдельному учету (см. выше). Аналогичные действия налогоплательщик производит в отношении группы внереализационных операций.
После исчисления доходов и расходов для каждой из указанных групп, определяем общую прибыль (убыток).Суммируем результат от каждой из групп, получаем доход (убыток) от деятельности налогоплательщика. К этой прибыли применяем налоговую ставку. Получаем сумму налога, подлежащей уплате.
В случае превышения расходов над доходами возникает право переноса убытка не последующие налоговые периоды.НК РФ устанавливает максимальный срок для переноса убытка – 10 лет. Организация налогоплательщика вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытка только в течение 10 лет после убыточного года. Если за 10 лет плательщик не получит необходимой прибыли, то с 11 года убыток не будет учитываться при исчислении налога на прибыль. Сумму полученного убытка можно переносить на будущее в полном объеме. НК РФ устанавливает очередность переноса убытков. В ситуации, когда организацией получен убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на последующие налоговые периоды производятся в той очередности, в которой они получены. Сначала переносятся убытки, полученные в более ранние налоговые периоды. В отношении убытков всегда требуется их документальное подтверждение. Плательщик в течение всего срока, пока он уменьшает на сумму убытков свою НБ, обязан хранить первичные соответствующие документы.
Налоговые ставки.
По налогу на прибыль в качестве общей устанавливается ставка 20%.
При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет,18% - субъекта.
Закон устанавливает ряд специальных ставок:
15% - доходы в виде дивидендов, полученные иностранными организациями отроссийских
10% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ черезпостоянные представительства; доходы от сдачи в аренду ТС для международныхперевозок.
9% - доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями.
0% - прибыль, полученная ЦБ РФ, от выполнения своих функций,предусмотренных Законом «О ЦБ РФ».
Налоговый период устанавливается в размере 1 календарного года.
В рамках данного года устанавливаются отчетные периоды – 1 квартал, полугодие и 9месяцев.
Для налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль посредством ежемесячных авансовых платежей, отчетными периодами является каждый месяц текущего календарного года.
Порядок исчисления и уплаты.
Для налога на прибыль устанавливается 2 варианта уплаты:
Самостоятельно плательщиком. Применяется один из 3 следующих способовуплаты:
Авансовые платежи вносятся плательщиком по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года плюс в рамках каждого указанного отчетного периода уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Этот способ является общим.
Авансовые платежи вносятся плательщиком по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года без уплаты ежемесячных авансовых платежей.Устанавливается ряд ограничение относительно того, кто может применять: бюджетные учреждения; НКО, не имеющие доходов от реализации работ, услуг, товаров; организации, которые за предыдущие 4 квартала не получили выручку, в среднем превышающую 10 млн. рублей за каждый квартал.
Плательщиком вносятся авансовые платежи по итогам каждого месяца в течение календарного года, исходя из фактически полученной им прибыли. Ограничения не устанавливаются. По инициативе налогоплательщика.
Посредством налогового агента.Случаи уплаты через агента достаточно редки и возникают только тогда, когда на это прямо указывает закон. Получение иностранное орг-цией доходов на территории РФ в отсутствии постоянного представительства.
Начисляются пени. Штраф не применяется. Ситуация носила спорный характер, поскольку авансовый платеж представляет из себя часть налога. В связи с неуплатой налога применяются как пени, так и штраф. В связи с изменениями НК РФ, применение штрафа запрещено.