Соколова Бухгалтерский учет и аудит

Тема 16. Технология проведения аудиторских проверок

16.9. Аудиторская выборка

Выборочный контроль широко применяется при осуще- ствлении аудиторских проверок. Это вызвано экономией вре- мени и уменьшением стоимости работ по сравнению с прове- дением сплошной проверки. Применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки – сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении его качества.

В соответствии со стандартом «Аудиторская выборка», она должна быть репрезентативной. Это значит, что все эле- менты совокупности должны иметь равную вероятность быть отображенными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская орга- низация должна использовать один из следующих методов:

случайный отбор (может проводиться по таблице случай- ных чисел);

систематический отбор предполагает, что элементы отби- раются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определен- ном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-го документа из всей совокупности), либо на их стоимостной оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион стоимости совокупности);

комбинированный отбор представляет комбинацию раз- личных методов случайного и систематического отбора.

Для построения выбора аудиторская организация долж- на определить:

порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской от- четности;

проверяемую совокупность, из которой будет сделана вы- борка;

объем выборки.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:проанализировать каждую ошибку;

101

Бухгалтерский учет и аудит

экстраполировать полученные при выборке результаты на всю совокупность;

оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна установить характер ошибок.

В рабочей документации аудитора должны обязательно отражаться все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

16.10. Контроль качества работы аудиторов

Для обеспечения высокого качества аудиторской дея- тельности должен осуществляться ее предварительный, теку- щий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттеста- ции и лицензированияаудиторови аудиторскихорганизаций.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям: контроль отдельных аудиторских проверок и общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок предполага- ет обеспечение независимости, профессионализма и компе- тентности аудиторов; текущий контроль их работы, знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета ауди- руемых лиц; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, дос- тижения целей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на личных качествах аудитора (честность, объективность, независи- мость, конфиденциальность, компетентность); обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов; надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества; контроле за эффективностью политики оцедур контроля качества.

Контроль аудиторской организации за работой аудито- ров осуществляется посредством обсуждения и проверки

102

Тема 16. Технология проведения аудиторских проверок

обоснованности программы проведения проверки и посред- ством строгого соблюдения организационно-этических прин- ципов аудита и с помощью проведения выборочной перепро- верки достоверности отдельных показателей отчетности у ау- дируемого лица другим аудитором после выдачи заключения основным аудитором. Контроль необходим на всех этапах деятельности аудиторской организации.

Последующий контроль за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в соответствии с законодательством возложен на уполномоченный федераль- ный орган. Он может осуществлять проверки качества работы аудиторов как своими силами, так и делегировать право про- ведения таких проверок аккредитованным профессиональ- ным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

16.11. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

По материалам проведенной проверки аудиторской ор- ганизации рекомендуется наряду с обязательным представле- нием аудируемому лицу аудиторского заключения подгото- вить отчет для руководства аудируемого лица.

В соответствии со стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткойи содержательной, неиметь фактическихнеточностей.

Письменная информация должна содержать: реквизиты аудиторской организации и проверяемого предприятия; ука- зание периода, за который проводилась проверка; выявлен- ные нарушения в организации бухгалтерского учета, в систе- ме внутреннего контроля и отчетности. Дополнительно могут быть отражены: методика аудита, перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; ко- личественная оценка влияния выявленных отклонений

103

Бухгалтерский учет и аудит

на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, по- ложения которых были нарушены и др.

Порядок подготовки письменной информации предпо- лагает разработку ее предварительного варианта, отражаю- щего требования по внесению исправлений в данные бухгал- терского учета и подготовке перечня уточнений к ранее со- ставленной бухгалтерской отчетности.

Руководство аудируемого лица может подготовить пись- менный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудиторов. Мнение аудируемого лица учитывается аудитор- ской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Эта информация аудиторской ор- ганизации для руководства аудируемого лица является конфи- денциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

16.12. Использование работы эксперта

Аудиторы нередко сталкиваются с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств и сто- рон производственно-хозяйственной деятельности аудируе- мого лица. Чтобы избежать существенных ошибок и умень- шить предпринимательский риск на стадии планирования аудита решается вопрос о необходимости привлечения к проверке эксперта.

Эксперт – это специалист, имеющий достаточные знания и опыт работы в определенной области, отличной от бухгал- терского учета и аудита, и не состоящий в штате аудиторской организации. Эксперт может представлять свидетельства или заключения по следующим вопросам:

оценка отдельных видов имущества;

определение количества и состояния имущества;

измерение объемов выполненных или предстоящих вы- полнению работ;

104

Тема 16. Технология проведения аудиторских проверок

юридическая оценка и интерпретация договоров, учреди- тельных документов, нормативных актов;

производстворасчетовспециальнымиприемамииспособами. Для проведения этих работ могут привлекаться различ-

ные специалисты: юристы, оценщики, инженеры и т.д.

Всоответствии со стандартом «Использование работы эксперта» к услугам эксперта прибегают для получения объек- тивных данных в какой-либо узкой области, связанной с прове- дением аудиторской проверки. В качестве эксперта могут при- влекаться юридические и физические лица. Эксперт должен иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную до- кументами. Он должен быть объективным и не состоять в род- ственных или финансовых отношениях с аудируемым лицом.

Объем и условия выполнения экспертных работ согласо- вываются руководством аудируемого лица, аудиторской ор- ганизацией и экспертом и фиксируются в договоре. Такой до- говор эксперт заключает с аудируемым лицом или аудитор- ской организацией.

Вдоговоре должны быть отражены такие сведения:

цели и объем работы эксперта;

описание взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом, если таковые потребуются;

конфиденциальность информации аудируемого лица;

сведения о предложениях и методах, которые эксперт на- меревается использовать;

форму и содержание заключения эксперта.

Результаты экспертизы представляются в виде письмен- ного заключения и включаются в рабочую документацию ау- диторской организации. В заключении эксперта должны быть отражены:

наименование аудируемого лица;

объемпроведеннойработыипределответственностиэксперта;

применявшиеся методы работы;

результаты проведенной работы.

Заключение эксперта должно состоять из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

105

Бухгалтерский учет и аудит

16.13. Аудиторская документация

Полученные в ходе аудита доказательства следует отра- жать в рабочих документах аудитора.

Требования к содержанию, оформлению и порядку хра- нения рабочей документации аудита определены в стандарте «Документирование аудита».

Крабочей документации аудита относятся:

планы и программы проведения аудита;

материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета

ивнутреннего контроля;

записи о характере и объеме проведенных аудиторских процедур и их результатов;

записи устных обсуждений, возникших в ходе аудита во- просов с сотрудниками администрации предприятия;

письменные разъяснения, полученные от руководства предприятия;

информация для руководства предприятия;

заключения экспертов, выводы и рекомендации аудитор- ской организации и др.

Состав, количество и содержание рабочей документации

аудиторская организация определяет самостоятельно с уче- том характера и сложности проведенной работы, состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, уровня руко- водства деятельностью аудиторов.

Рабочие документы должны иметь следующие реквизи- ты: наименование и дату составления документа; наименова- ние аудируемого лица; период, за который проводится аудит; содержание документа; подпись лица, составившего доку- мент; дату проверки и подпись лица, проверившего документ.

Письменные разъяснения руководства аудируемого лица могут быть предоставлены аудиторской организацией в фор- ме официального письма.

После окончания аудита рабочая документация подле- жит сдаче в архив аудиторской организации, где хранится скомплектованной в пачки не менее 5 лет.

106

Тема 16. Технология проведения аудиторских проверок

Аудиторская документация является собственностью ау- диторской организации. Однако, содержащаяся в ней инфор- мация конфиденциальна и не подлежит использованию без согласия аудируемого лица.

16.14. Порядок составления аудиторского заключения

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности субъекта, проведенного ау- диторской организацией. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих отчетности, в отношении которых проводится аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность».

Аудиторское заключение может быть:

безусловно-положительным;

модифицированным с оговоркой;

с отказом от выражения мнения.

Вбезусловно-положительном аудиторском заключении мне-

ние аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что отчетность подготовлена таким об- разом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отра- жение активов и пассивов аудируемого лица на отчетную да- ту и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бух- галтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой:

условно-положительное, в котором мнение аудитора означает, что за исключением определенных в аудиторском за- ключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготов- лена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгал- терский учет и отчетность в Российской Федерации;

107

Бухгалтерский учет и аудит

отрицательное аудиторское заключение, в котором мнение аудиторской организации о достоверности бухгал- терской отчетности аудируемого лица означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготов- лена таким образом, что она не обеспечивает во всех сущест- венных аспектах отражение активов и пассивов аудируемого лица на отчетную дату и финансовых результатов его дея- тельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Россий- ской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения мнения о дос- товерности бухгалтерской отчетности аудируемого лица озна-

чает, что аудиторская организация не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форм.

Мнение аудиторской организации о достоверности бух- галтерского отчетности аудируемого лица должно быть вы- ражено так, чтобы этому лицу и пользователям были очевид- ны содержание и форма его.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность аудируемого лица.

Вводная часть представляет собой общие сведения об ау- диторской организации.

Аналитическая часть – это отчет аудиторской организа- ции аудируемому лицу обобщающих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и от- четности аудируемого лица, а также соблюдения субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение о достовер- ности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Итого- вая часть должна быть адресована учредителям аудируемо- го лица, если иное не предусмотрено договором на прове- дение аудита.

108

Тема 16. Технология проведения аудиторских проверок

Аудиторская организация должна представить аудируе- мому лицу не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения; не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтер- ской отчетности, явившейся объектом аудита; не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложени- ем бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита для представления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Аудиторская организация должна представить аудитор- ское заключение аудируемому лицу в сроки, согласованные с этим субъектом.

Аудируемое лицо несет ответственность за предоставле- ние копий аудиторского заключения заинтересованным поль- зователям, включая учредителей, налоговые органы и т.п.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и другие государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации, а аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользова- телям копии аудиторского заключения целиком или в какой- либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

109

Бухгалтерский учет и аудит

Проведение итогового контроля (тест)

1. Что представляет собой хозяйственных учет:

а) способ контроля за деятельностью предприятия; б) одну из функций управления предприятием;

в) систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управле- ния;

г) наблюдение, измерение и регистрация экономических процессов.

2.Какие измерители применяются в хозяйственном учете:

а) денежные и трудовые; б) натуральные и денежные;

в) натуральные, трудовые, денежные.

3.Каковы принципы бухгалтерского учета:

а) непрерывность, периодичность, целостность; б) соответствия содержания форме, целостность;

в) обособленность, непрерывность, последовательность, временная определенность факторов хозяйственной деятельности, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

4.Какие знаете способы исправления ошибок в учетных ре- гистрах:

а) корректура, «красное сторно»; б) красное сторно», метод дополнительных записей;

в) корректура, «красное сторно», метод дополнительных записей.

5. На какие виды принято делить бухгалтерский учет:

а) финансовый, статистический; б) оперативный, управленческий;

в) бухгалтерский (финансовый) и бухгалтерский (управ- ленческий);

г) финансовый и оперативный. 110