Соколова Бухгалтерский учет и аудит

Тесты

Задание 6.

Разработайте программу аудиторской проверки эко- номического субъекта.

Программа аудита является развитием общего плана ау- дита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реа- лизации плана аудита.

Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей ауди- торской организации и аудиторской группы средством кон- троля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делатьссылки на нихв своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде про- граммы тестов средств контроля и в виде программы аудитор- ских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры, по существу включают в себя детальную проверку правильности отражения в бухгалтер- ском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудитор- ских процедур по существу представляет собой перечень дей- ствий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, ка- кие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять,

исоставить программу аудита по каждому разделу бухгалтер- ского учета.

Взависимости от изменений условий проведения аудита

ирезультатов аудиторских процедур программа аудита мо- жет пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

171

Бухгалтерский учет и аудит

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской про- граммы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудитор- ского отчета (письменной информации руководству эконо- мического субъекта) и аудиторского заключения, а также ос- нованием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программу аудиторской проверки представьте по фор- ме, рекомендованной аудиторским стандартом «Планирова- ние аудита».

Программа аудита

Проверяемая организация ____________________________________

Период аудита Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

№	Перечень	Период	Исполни-	Рабочие	Примеча-
	аудитор-	проведе-	тель	докумен-	ния
	ских про-	ния		ты ауди-
	цедур по			тора
	разделам
	аудита

Руководитель аудиторской организации, имеющий пра- во подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

172

Тесты

Задание 7.

Аудиторские доказательства

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в ходе проведения аудиторской проверки должны получить над- лежащие доказательства с целью формулирования обоснован- ных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Ауди- торские доказательства – это информация, полученная аудито- ром при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнениеаудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате про- ведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и не- обходимых процедур по существу.

Классификация аудиторских процедур

	Аудиторские процедуры
Тесты средств контроля				Аудиторские процедуры по
				существу
		Детальные тесты оборо-					Аналитические
		тов и сальдо по счетам					процедуры

Аудиторские про- цедуры по провер- ке функциониро- вания и надежно- сти конкретного средства контроля

Аудиторские проце- дуры, представляю- щие собой деталь- ную проверку обо- ротов сальдо по счетам бухгалтер- ского учета

Аудиторские процедуры, представляющие собой ана- лиз и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин

этих искажений

173

Бухгалтерский учет и аудит

Перечень типовых аудиторских процедур, применяемых при аудите всех разделов учета

Тесты операций

1.Имеется ли соответствующее разрешение на проведение операций (документальное оформление, наличие лицен- зий при необходимости, соответствие законодательству).

2.Правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета (аналитический

исинтетический учет).

3.Правильно ли перенесена информация в журналы-ордера

иГлавную книгу.

Аналитические процедуры

1.Сопоставление информации финансовых отчетов с пре- дыдущими периодами.

2.Финансовые соотношения между данными по счетам те- кущего периода.

3.Сопоставление финансовых показателей с нефинансовой информацией (например, с количественными производст- венными показателями).

4.Сопоставление остатков на счетах текущего периода с со- ответствующими остатками за один или несколько преды- дущих периодов.

5.Оценка соотношений между остатками на различных сче- тах текущего периода с точки зрения их соответствия со- отношениям, спрогнозированным с учетом условий дея- тельности компании.

6.Сопоставление остатков на счетах текущего периода при возможности с отраслевыми данными и данными финан- совых планов, смет.

Тестирование статей баланса

1.Подтверждение счетов дебиторов и кредиторов (по всем счетам расчетов).

174

Тесты

2.Обследование товарно-материальных запасов (инвентари- зация, порядок поступления и расхода ТМЦ).

3.Подсчет денежных средств.

4.Проверка правильности операций конца года (закрытие счетов, начисление налогов, распределение прибыли).

Перечислите и объясните методы получения аудиторских доказательств

Задание 8.

Для каждой аудиторской процедуры, предусмотрен- ной программой аудита, разработайте или определите ра- бочий документ аудитора.

Рабочие документы разработайте в отдельной папке.

Аудит, проводимый аудитором, должен обязательно со- провождаться документированием аудита, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с аудиторским стандартом «До- кументирование аудита». Под термином «Документация» по- нимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые ауди- тором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бума- ге, фотопленке, в электронном виде либо в другой форме.

К рабочей документации аудита относятся: а) планы и программа аудита;

б) описания использованных аудитором процедур и их ре- зультатов;

в) объяснения, пояснения и заявления экономического субъ- екта;

г) копии, в том числе фотокопии, документов экономическо- го субъекта;

д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

е) аналитические документы аудиторской организации; ж) другие документы.

175

Бухгалтерский учет и аудит

Ниже приводится перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудитора.

ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ВКЛЮЧЕНЫ В СОСТАВ РАБОЧЕЙ

ДОКУМЕНТАЦИИ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.Информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта.

2.Извлечения или копии учредительных документов экономиче- ского субъекта, а также иных важных юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).

3.Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.

4.Записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы докумен- тооборота или комбинации их).

5.Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бух- галтерского учета.

6.Анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта.

7.Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ау- диторских процедур и результатах таких процедур.

8.Материалы, свидетельствующие о том, что работа, выпол- ненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.

9.Сведенияо том, кеми когда выполнялись аудиторские процедуры.

10.Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экс- пертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта.

11.Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с эко- номическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процес- се аудита.

12.Письма-подтверждения, полученныеот экономическогосубъекта.

13.Выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

14.Копии бухгалтерской и иной финансовой документации эконо- мического субъекта.

176

Тесты

Аудитор должен составлять рабочие документы в доста- точно полной и подробной форме, необходимой для обеспе- чения общего понимания аудита.

Рабочая документация может быть создана аудиторской организацией, проводящей аудит, либо получена от эконо- мического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц.

Форма и содержание рабочих документов определяется такими факторами как:

а) характер проводимой работы; б) характерисложностьдеятельностиэкономическогосубъекта;

в) требования, предъявляемые к аудиторскому заключению; г) характер и состояние бухгалтерского учета экономическо-

го субъекта; д) надежность системы внутреннего контроля экономическо-

го субъекта; е) необходимый уровень руководства и контроля за работой

персонала аудиторской организации при выполнении от- дельных процедур;

ж) конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

Документы, создание которых предусмотрено актами, включаются в состав рабочих документов аудиторской орга- низации в обязательном порядке.

Формы рабочей документации самостоятельно разраба- тываются аудиторской организацией и должны быть состав- лены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать об- стоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Рабочая доку- ментация находится в собственности аудиторской организа- ции, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии до- кументов экономического субъекта, могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с со- гласия этого экономического субъекта.

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей доку-

177

Бухгалтерский учет и аудит

ментации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нару- шающие права и охраняемые законом интересы экономиче- ского субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении которого прово- дился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные госу- дарственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее ко- пии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, яв- ляются конфиденциальными и не подлежат разглашению ау- диторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять ра- бочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился, аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана представлять рабочую документа- цию другим лицам, включая налоговые и иные государствен- ные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законо- дательством Российской Федерации.

Рабочие документы обычно содержат:

информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

выдержки или копии необходимых юридических докумен- тов, соглашений и протоколов;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятель- ность;

информацию, отражающую процесс планирования, вклю- чая программы аудита и любые изменения к ним;

доказательства понимания аудитором систем бухгалтер- ского учета и внутреннего контроля;

доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и лю- бые корректировки этих оценок;

178

Тесты

доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сде- ланные аудитором выводы;

анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

сведения о характере, временных рамках, объеме аудитор- ских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности под- разделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экс- пертам и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуж- давшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопро- сам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудитор- ского заключения.

Все существенные вопросы, требующие профессиональ-

ного суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

179

Бухгалтерский учет и аудит

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем, чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном ау- диторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевремен- но: до начала, в ходе и по завершении аудита.

К моменту представлений аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа; б) наименование экономического субъекта, в отношении ко-

торого проводится аудит; в) период, за который проводится аудит;

г) дату выполнения аудиторской процедуры или составле- ния документа;

д) содержание документа; е) личную подпись лица, создавшего документ, и ее рас-

шифровку.

ж) дату проверки документа; з) личную подпись лица, проверившего документ, и ее рас-

шифровку.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

Документы, входящие в рабочую документацию аудито- ра, должны содержать ссылку на источник сведений, вклю- ченных в них.

Если документ, входящий в состав рабочей документа- ции аудита, создан экономическим субъектом или другим

180