2. Экономическая сущность и классификация основных средств и нематериальных активов.

Основные средства — один из трех элементов производственно­го процесса.

Материальные ценности принято относить к основным средствам при условии длительности (более одного года) их использования и стоимостной оценкой не менее 100кратного размера ми­нимальной месячной оплаты труда за единицу имущества по первоначальной или восстановительной стоимости.

Вместе с этим руководителям организаций дано право относить к основным средствам имущество стоимостью ниже установленного лимита, если это диктуется экономическим состоянием предпри­ятия.

Денежная оценка основных средств является основным капита­лом.

В связи с длительностью использования основные средства воз­мещаются путем переноса своей стоимости на готовый продукт в доле своего износа.

По назначению основные средства подразделяются на производ­ственные, участвующие в изготовлении товара или создающие ус­ловия для трудового процесса, и непроизводственные, обслужива­ющие нужды жилищно-коммунального хозяйства, просвещения, здравоохранения, культуры.

Около половины основного капитала принадлежит отраслям промышленного производства.

По степени участия в производственном процессе основные средства делятся на активные, непосредственно влияющие на про­изводство, количество и качество продукции или услуг, и пассивные (здания, сооружения, дороги и др.), создающие условия для произ­водственного процесса.

С точки зрения правового режима, правовой квалификации ос­новные средства выступают в категориях вещей (движимых и недви­жимых) и работ, услуг.

Вещи движимыеклассифицируются на рабочие и силовые маши­ны и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и ус­тройства, транспортные средства, вычислительную технику всех видов и классов, инструмент, приспособления и оснастку, производ­ственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот.

Вещи недвижимыепредставлены объектами природопользования и участками, многолетними насаждениями, внутрихозяйственными дорогами, зданиями и сооружениями.

Работы и услугивыступают в виде капитальных вложений на улучшение земель путем проведения осушительных, оросительных и мелиоративных работ, в многолетние насаждения, а также арендованные основные средства.

Наряду с материально-вещественными в состав основных средств включаются нематериальные активы, используемые в тече­ние длительного времени (не менее одного года). К ним относятся права на использование патентов на изобретения, промышленных образцов, товарных знаков, селекционных достижений, лицензий, «ноу-хау», программы ЭВМ, баз данных, а также авторских прав на произведения литературы, искусства и др.

Основные средства предприятий совершают хозяйственный кру­гооборот, состоящий из следующих стадий: износ имущества, амор­тизация, накопление средств для полного восстановления (ренова­цию), замена основных средств путем осуществления капитальных вложений.

Доля основных средств в общей стоимости средств предприятий достигает в среднем около 70 %. Это предопределяет необходимость строго учета их использования как одной из важных составляю­щих состояния экономики фирм.

Учет и планирование воспроизводства основных средств (фондов) осуществляется как в стоимостных, так и в натуральных показателях, поскольку основные фонды в процессе производства выступают и как носители стоимости, и как совокупность определенных средств труда.

Стоимостная (денежная) оценка основных средств необходима для анализа их динамики, установления величины износа, реновационных начислений, расчета себестоимости продукции или услуг, определения степени эффективности использования (уровня рентабельности) и в конечном итоге — функционирования хозяйствен­ного расчета.

Оценка основных фондов в натуральных показателях необходима для расчета производственной мощности, определения технологического и возрастного состава основных фондов, а также для планирования предупредительного ремонта и модернизации.

Стоимостная оценка основных средств осуществляется по первоначальной стоимости (цене приобретения без налога на добавлен­ную стоимость), по восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств включает их приоб­ретение, транспортировку и монтаж или строительство по сложив­шимся на тот период ценам.

Под восстановительной стоимостью основных средств следует понимать стоимость их воспроизводства в современных условиях, т.е. в ценах на момент переоценки.

Остаточная стоимость рассчитывается от первоначальной или восстановительной за вычетом износа.

В условиях инфляции возникает необходимость проводить пере­оценку основных средств с целью:

- создания для предприятий необходимых условий формирова­ния обоснованных накоплений денежных средств на обнов­ление основных фондов;

- создания экономики обоснованной исходной стоимостнойбазы для оценки имущества;

- индексации норм амортизации на полное восстановление.

За базу для переоценки принимается первоначальная стоимость основных средств, уточненная инвентаризационным путем.

До 1992 г. в нашей стране проведено три переоценки основных средств. С 1992 г. проведено пять массовых и одна выборочная пе­реоценка на 1 января 1998 г.

Реальность исходной базы для переоценки основных средств подтверждалась:

- получением в письменной форме данных о ценах на анало­гичную продукцию от предприятий-изготовителей;

- сведениями об уровне цен, опубликованных в средствах мас­совой информации и специальной литературе;

- экспертными заключениями о рыночной стоимости объектов основных средств, подтвержденными консультационной и иной специализированной организацией.

В процессе переоценок основных средств не затрагивались воп­росы установления восстановительной стоимости нематериальных активов, хотя доля их в хозяйственном обороте возрастает. По дан­ным экспертных расчетов при постановке на учет стоимости только интеллектуальной собственности, используемой на предприятиях, амортизационные средства могли бы увеличиться по России на 10%. В настоящее время правила оценки и учета большинства видов нематериальных активов законодательно еще не установлены, хотя временные правила нормирования износа и амортизации нематери­альных активов предприятиями используются.

В результате последних переоценок восстановительная стоимость по сравнению с первоначальной увеличивается в среднем в 5 раз.

В связи с многократным использованием основных средств в те­чение многих производственных циклов утрата и возмещение их стоимости осуществляется постепенно, по мере износа, а доля утраченной стоимости отражается в денежной форме при его реализации.

Износ основных средств выступает в формах физического и мо­рального износа.

Физический износ- это утрата основными средствами фун­кциональных качеств, способности выполнять работу в связи с устареванием и разрушением составных элементов конструкций под влиянием нагрузок и природно-климатических воздействий.

Доля физического износа рассчитывается исходя из норматив­ного (паспортного) срока службы основных средств и срока факти­ческого их использования по следующему выражению:

Где Т_ф - фактический срок использования средства труда;

Т_н - нормативный (паспортный) срок службы.

Моральный износ проявляется в потере экономической целе­сообразности использования основных средств под воздей­ствием технического прогресса и выступает в двух видах.

Моральный износ первого вида заключается в уменьшении стоимо­сти основных средств вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Относительно величина морального износа первого вида может быть рассчитана по выражению:

Где И₁ — относительная величина морального износа первого вида (в процентах);

Ф₁— первоначальная стоимость средств труда;

Ф₂ — восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрени­ем в производство более совершенных и экономичных основных средств и рассчитываются по формуле:

где В_с и В_у — восстановительная стоимость современной и устарев­шей машины; П_с и П_у — производительность (пли производствен­ная мощность) современной и устаревшей машины.

При рассмотрении морального износа второго вида выделяют ча­стичный и полный износ, а также его скрытую форму.

В связи с физическим и моральным износом выявляется соци­альный и экологический износ как следствие изменения соци­альных характеристик средств и условий труда и негативного воз­действия на окружающую среду.

Поскольку при использовании основные средства изнашивают­ся, то возникает надобность в возмещении их стоимости через пе­ренос ее на вновь создаваемый продукт. Механизм переноса этой стоимости в доле износа основных средств называется амортизаци­ей на полное восстановление.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хо­зяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сдан­ным в аренду, производится арендодателем или арендатором, если это предусмотрено договором аренды, в порядке, изложенном для организаций-правособственников основных средств. Этот же поря­док распространяется на лизинговое имущество.

По объектам основных средств, полученных безвозмездно в про­цессе приватизации, по договору дарения, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйств, специализированным сооружениям судоходной обстановки, про­дуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаж­дениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приоб­ретенным зданиям амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты фильмофонда, сценическо-постановочные средства, экспонаты животного мира, а также объек­ты, потребительские свойства которых с течением времени не из­меняются (земельные участки, объекты природопользования).

По объектам основных средств, приобретенным с исполь­зованием бюджетных ассигнований, амортизация начисляется на стоимость объекта без учета бюджетных средств.

Объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода, амортизируются в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерско­му учету до полного погашения стоимости объекта либо списания этого объекта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Приостановление амортизационных отчислений осуществляет­ся в период реконструкции или модернизации объекта продолжи­тельностью более 12 месяцев.

Вместе с этим надо учитывать, что если затраты на реконструк­цию и модернизацию основных средств улучшают (повышают) ра­нее принятые показатели функционирования (срок полезного ис­пользования, мощность и другие показатели качества), то они

увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизацион­ным группам в соответствии со сроками его полезного использова­ния. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амор­тизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие аморти­зационные группы:

первая группа — все недолговременное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 30 лет.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первона­чальной (восстановительной) стоимости.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Феде­рации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтверждающего факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Амортизацию начисляют одним из следующих методов:

1. линейным методом;

2. нелинейным методом.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту аморти­зируемого имущества. Сумма амортизации для целей налогообло­жения определяется ежемесячно.

Предприятие применяет линейный метод начисления амортиза­ции к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сро­ков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам предприятие вправе приме­нять любой из указанных методов.

Выбранный предприятием метод начисления амортизации при­меняется в отношении объекта амортизируемого имущества, входя­щего в состав соответствующей амортизационной группы, и не мо­жет быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемо­го имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще­ства определяется как произведение его первоначальной (восстано­вительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имуще­ства при применении линейного метода определяется по формуле:

где К— норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизи­руемого имущества, выраженный в месяцах. При применении не­линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого иму­щества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при применении нелинейного метода определяется по формуле:

где К— норма амортизации в процентах к остаточной стоимос­ти, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизи­руемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая сто­имость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении дан­ного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставших­ся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации их владелец вправе при­менять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизиру­емых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме аморти­зации предприятие вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Нормы амортизации по активной части фондов увеличены на 30%, по пассивной — на 10% (по сравнению с ранее действовавшими).

В соответствии с Федеральным законом «О государственной под­держке малого предпринимательства» субъекты малого предприни­мательства вправе начислять амортизацию основных производ­ственных средств по удвоенной норме и списывать дополнительно в виде амортизации до 50% их первоначальной стоимости, если срок полезного использования объекта более трех лет.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в хозяйственном обороте, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную сто­имость на издержки производства или обращения по нормам, оп­ределяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.

По нематериальным активам, владельцы которых затрудняются установить срок полезного использования, нормы рассчитываются на десять лет (но не более срока деятельности хозяйствующего субъекта).

Начиная с 1995 г., в Плане счетов и в Положении о бухгалтерс­ком учете и отчетности в Российской Федерации оговорена возмож­ность неначисления амортизации по некоторым нематериальным активам, перечень которых предприятие устанавливает самостоя­тельно.

Срок полезного использования нематериальных активов(а зна­чит, определение нормы амортизации) варьирует, исходя из:

• срока, оговоренного договором (лицензии, права пользования, патенты и т. п.);

• срока, в течение которого предприятие собирается использо­вать данный вид нематериальных активов с выгодой для себя, при­быльно;

• невозможности установления полезного использования, — тогда устанавливается десятилетний амортизационный период.

Об эффективности (рентабельности) использования в хозяйственном обороте основных средств можно судить по результатам расчетов ряда показателей.

К общим показателям относятся:

1. Фондоотдача (Ф_о), руб.:

Где П_вал– стоимость валовой продукции;

С_ф– стоимость основных средств.

Или

Где НЧП – стоимость нормативной чистой продукции.

2. Рентабельность основных средств (%).

Где П – балансовая прибыль, руб.

В качестве частных оценочных показателейвыступают:

1. Коэффициент сменности (К_с):

или

Где Т_см – общее количество отработанных станко-смен за сутки;

В – количество установленного оборудования;

Т_пр – прогрессивная трудоемкость работ, ст. час;

Т_э – эффективный фонд времени оборудования в одну смену, час.

2. Фондовооруженность рабочих, (Ф_р), руб.:

Где Ч_ср– среднесписочная численность рабочих.

3. Напряженность использования оборудования (К_н.об.), руб.:

Где П_об – количество оборудования.

4. Напряженность использования площадей (К_и.п), руб.:

Где общ. (или пр.) – общая или производственная площадь.

5. Коэффициент использования установленного оборудования (К_об.уст):

Где П_об.ди П_об.уст– соответственно количество оборудования действующего и установленного.

6. Коэффициент использования планового фонда рабочего времени (К_в.пл):

Где Т_факт – фактически отработанное время;

Т_пл – плановый фонд рабочего времени.

7. Коэффициент обновления основных средств (К_об):

Где С_в – стоимость введенных основных средств.

Пути роста экономичности использования основных средств определяются увеличением любого из перечисленных показателей.