Глава 1. Организационно-экономическая характеристика производства

1. Виды деятельности и структура управления

Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст). Согласно указанному документу торговый центр - это совокупность торговых предприятий и (или) предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный ассортимент товаров и услуг, расположенных на определенной территории, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин

То есть деятельность торговых центров в целях уплаты единого налога на вмененный доход можно рассматривать с точки зрения следующих участников:

- компании (предпринимателя), владеющей земельным участком, на котором построен ТЦ;

- организации (ИП), являющейся собственником ТЦ;

- фирмы (коммерсанта), арендующей помещение в ТЦ для осуществления предпринимательской деятельности.

«Красноярье» позиционируется как торговый комплекс с широким ассортиментом товарных групп: посетителям предлагаются услуги магазинов мужской и женской одежды, обуви, товаров для дома, детских товаров, салонов красоты, ателье, химчисток; работают кассы кинотеатров, приемные пункты объявлений телекомпаний, отделение Сбербанка, кафе, бар, супермаркет.

Основным направлением деятельности ЗАО ТЦ «Красноярье» является сдача офисов в аренду.

В настоящий момент на территории ТЦ «Красноярье» располагается свыше 100 субъектов, перечень которых указан в приложении (см. приложение 1).

Для успешной работы владельцы торгово-развлекательных комплексов тратят огромные усилия на разработку стратегии завоевания рынка и развития бизнеса. Учитывается каждая мелочь - от местоположения торгового центра до музыкального сопровождения в нем. Естественно, не последнее место занимают подбор арендаторов и создание дополнительных удобств для посетителей.

Таким образом, организации (предприниматели), являющиеся собственниками ТЦ, могут осуществлять несколько "вмененных" видов деятельности. Попробуем разобраться, в каких случаях необходимо уплачивать ЕНВД.

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД может переводиться предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. Как мы указали выше, торговые комплексы и торговые центры как раз являются такими объектами.

В ст. 346.27 НК РФ указано, что торговым местом признается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам в том числе относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общепита, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях). Например, торговым местом считается часть площади холла или коридора ТЦ для организации розничной торговли (Письма Минфина России от 15.05.2009 N 03-11-06/3/133 и от 18.02.2008 N 03-11-04/3/79).

Таким образом, если компания (коммерсант), владеющая торговым комплексом (центром), сдает в аренду торговые места, она может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. При этом физический показатель и базовая доходность, необходимые для расчета суммы этого налога, зависят от площади каждого из переданных в аренду торговых мест. Если она не превышает 5 кв. м, то при расчете суммы ЕНВД учитывается количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест и применяется базовая доходность, равная 6000 руб. за одно торговое место в месяц. Если же площадь больше указанной величины, то "вмененщику" нужно исходить из величины площади переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места и использовать базовую доходность, равную 1200 руб. за 1 кв. м.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 03.08.2009 по делу N А68-9163/08-565/12 указал, что торговые места в ТЦ:

- не имеют отдельной крыши (есть только общая крыша здания);

- изолированы стенами некапитального характера;

- не обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями и помещениями для хранения товаров и подготовки их к продаже;

- имеют общие проходы для покупателей.

Однако в торговых комплексах (центрах) на практике встречаются помещения, которые соответствуют признакам магазина или павильона. То есть они обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, имеют отдельный выход, то есть обособлены от других помещений торгового центра, а в правоустанавливающих документах на данные помещения выделена площадь торгового зала. Учтите, что сдача в аренду подобных торговых точек не облагается ЕНВД (Письма Минфина России от 20.01.2010 N 03-11-11/08 и от 03.06.2009 N 03-11-09/190).

Отметим, что нередко в инвентаризационных документах помещения ТЦ обозначаются как торговые залы, хотя фактически торговых залов указанные объекты стационарной торговой сети не имеют. Следовательно, деятельность по сдаче в аренду таких помещений для организации розничной торговли может переводиться на "вмененку". К аналогичному выводу пришел Минфин России в отношении сдачи в аренду помещений в здании крытого рынка (Письмо от 27.10.2009 N 03-11-06/3/252).

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД сдаваемые в аренду места должны использоваться для совершения сделок розничной купли-продажи. То есть во избежание конфликтов с налоговиками в договоре аренды целесообразно указать, что имущество предоставляется для осуществления розничной торговли. Согласно ст. 615 ГК РФ если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, то арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (Письмо финансового ведомства от 25.11.2009 N 03-11-06/3/277).

Но заметим, что в ряде случаев отражение в договоре аренды иного предназначения помещения не может служить гарантией освобождения арендодателя от уплаты ЕНВД. Так, например, в Письме от 22.01.2008 N 03-11-04/3/9 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда арендодатель одну часть помещения передал для складирования товара, а другую часть - для ведения розничной торговли. Финансовое ведомство посчитало, что раз арендатором является одно лицо и складироваться товары, по-видимому, будут для продажи их в розницу, площадь таких помещений включается в площадь торгового места.

Как известно, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли сумма единого налога на вмененный доход исчисляется с использованием одного из трех физических показателей: "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", "торговое место" и "площадь торгового места (в квадратных метрах)". Когда продажа товаров в розницу осуществляется в магазинах или павильонах, то есть в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, применяется первый физический показатель. А последние два физических показателя используются, если в арендованных объектах торговый зал не выделен.

Несмотря на то, что ТЦ не имеет торговых залов, для правильного определения используемого показателя фирмам (ИП) нужно исходить из конструктивных характеристик арендуемого объекта торговли, подтвержденных инвентаризационными и правоустанавливающими документами:

- обособленность помещения (наличие капитальных стен, которые указаны в технической документации, и отдельного входа);

- оснащенность подсобными и административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

В организационную структуру ЗАО ТЦ «Красноярье» входят следующие структурные подразделения (см. Приложение 2):

1. Управление по персоналу, труду и социальным вопросам занимается подбором кадров, расчётом заработной платы.

2. Управление бюджетирования, планирования и оценки инвестиций занимается разработкой бюджетов, их расчётом, оценкой инвестиционных проектов.

3. Административно-хозяйственное управление осуществляет обслуживание организации, содержание в надлежащем состоянии здания и помещений, прилегающей территории, создание условий труда, техническое обслуживание и ремонт оборудования, систем отопления, вентиляции, освещения, проведение текущего ремонта зданий и помещений и др.

4. Коммерческая служба занимается организацией эффективной работы, разработкой и внедрением корпоративных стандартов.

5. Отдел по налогам занимается обеспечением контроля, анализа статистической налоговой отчетности.

6. Финансовое управление реализует финансовую политику организации.

7. Отдел консолидированной финансовой отчётности занимается подготовкой и выпуском финансовой отчетности, мониторингом работы отдела по консолидации отчетности.

8. Юридическая служба - поиск, сбор нормативно-правовых документов, необходимых для осуществления деятельности организации; проверка соответствия закону представляемых на подпись руководителю предприятия проектов инструкций, положений и других документов правового характера.

9. Отдел учёта операций - производит расчёты и отражает все операции на счетах бухгалтерского учёта, оформляет документы по операциям, связанных с поступлением или выплатой денежных средств, проводит инвентаризацию имущества и обязательств, составляет и представляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, осуществляет учетную политику, направленную на предупреждение недостач, растрат, незаконного расходования средств.

10. Отдел по безопасности – обеспечение безопасности работы предприятия и его сотрудников.

2. Экономическая характеристика деятельности предприятия

Главной задачей налогового отдела ЗАО ТЦ «Красноярье» является контроль своевременных выплат арендаторов площадей Единого налога на вмененный доход.

Для этого необходимо знать размер исчисленного налога по каждой организации, которая арендует площадь в торговом центре.

Так как основные особенности исчисления ЕНВД данного вида деятельности были детально разобраны в пункте 1.1 Настоящего отчета, обладая статистическими данными деятельности ЗАО ТЦ «Красноярье» за период 2012 – 2014 г.г., принимая во внимание, что значения корректирующего коэффициента К2 данного вида деятельности зависят от площади торгового места, составим таблицу, где будут отражены эти коэффициенты, а также физические показатели и базовая доходность, отражаемые в декларации по ЕНВД с приведенным расчетом суммы исчисленного ЕНВД.

Таблица 1. Расчет суммы единого налога ЗАО ТЦ «Красноярье» 2012-2014 г.г.

Отчетный период	Вид деятельности	Физический показатель	Базовая доходность	К1	К2	Сумма исчисленного ЕНВД
2012	Передача в аренду торговых мест площадью не более 5 кв. м.	35	6000	1,295	1	489510
	Передача в аренду торговых мест площадью более 5 кв. м.	5990	1200		0,5	8377614
2013	Передача в аренду торговых мест площадью не более 5 кв. м.	40	6000		1	559440
	Передача в аренду торговых мест площадью более 5 кв. м.	6100	1200		0,5	8531460
2014	Передача в аренду торговых мест площадью не более 5 кв. м.	48	6000		1	671328
	Передача в аренду торговых мест площадью более 5 кв. м.	6100	1200		0,5	8531460

Можно заметить положительную динамику увеличения суммы исчисленного ЕНВД в текущем периоде. Это зависит таких факторов, как открытие новых точек различных организаций на территории торгового центра и расширение арендованных территорий организаций, которые уже были арендаторами на данной территории.

Произошло увеличение количества организаций, которые арендуют торговые площади не более 5 кв. м с 35 до 48 единиц, т.е. почти в полтора раза, что свидетельствует об успешной политике торгового центра. Также была увеличена суммарная площадь организаций второго вида деятельности с 5990 до 6100 кв. м.

Во время деятельности организации и взаимодействия с арендаторами иногда возникают проблема отклонения фактического исчисленного ЕНВД с торгового центра в целом от суммарного ЕНВД, выплаченного организациями, которые арендуют площадь в данном помещении. Основной причинной данного явления является отрицательная экономическая эффективность деятельности организации, в результате чего она не способна выплачивать ЕНВД.

Таблица 2. Расчет отклонения фактически исчисленного ЕНВД от суммы по видам деятельности за 2012 – 2014 г.г.

Отчетный период	Исчисленный ЕНВД по первому виду деятельности	Исчисленный ЕНВД по второму виду деятельности	Сумма ЕНВД по двум видам деятельности	Фактически исчисленный ЕНВД с арендаторов	Отклонение фактически исчисленного ЕНВД от суммы по видам деятельности
2012	489510	8377614	8867124	8672461	- 194663
2013	559440	8531460	9090900	8952341	- 138559
2014	671328	8531460	9202788	9112322	- 90466

По результатам данной таблицы можно сделать вывод о том, что по итогу каждого отчетного периода остается отрицательное отклонения значений ЕНВД. Это свидетельствует о неэффективной налоговой политике организации в целом. Но, если проследить за изменением данного показателя в данном периоде, то можно заметить тенденцию к уменьшению отклонения ЕНВД фактического от ЕНВД планового (194 663 руб. в 2012 году и 90 446 руб. в 2014 году).

Для более детального анализа результативности деятельности налогового отдела ЗАО ТЦ «Красноярье» построим таблицу, в которой будет сравнение отклонение фактического ЕНВД от планового. Для сравнения используем два показателя: отклонение фактического ЕНВД от планового и доля отклонения фактического ЕНВД в общем объеме налога на данную организацию за каждый год в отдельности.

Таблица 3. Анализ результативности деятельности налогового отдела ЗАО ТЦ «Красноярье» за 2012 – 2014 г.г.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012 г.			2014 г. к 2013 г.
				Откл. (+/-)	Темп  роста,  %	Откл. (+/-)			Темп  роста,  %
Отклонение фактически исчисленного ЕНВД от суммы по видам деятельности	194663	138559	90466	-56104	71,2	-48093		65,3
Доля отклонения ЕНВД от общего кол-ва исчисленного налога	2,2	1,5	1,0	-0,7	69,4	-0,5		64,5

В результате можно сделать вывод о том, что на данный момент налоговой политика торгового центра является неэффективной, но присутствует положительная динамика уменьшения разницы между фактическим ЕНВД, которое подлежит уплате с торгового центра, от ЕНВД, уплачиваемого арендаторами помещений (доля отклонения 2013 по отношению к 2012 году уменьшилась на 30,6 %, а в 2014 г. к 2013 г. – 35,5 %).